Вопрос: В садоводческом некоммерческом товариществе за счет целевых взносов построен газопровод для обеспечения нужд жилых домов, находящихся в пределах территории некоммерческого объединения. Будет ли указанный объект облагаться налогом на имущество организаций или налогом на имущество физических лиц? На кого будет возложена данная обязанность?
Ответ: Газопровод в СНТ не облагается налогом на имущество организаций.
Налог на имущество физических лиц будет исчислен налоговыми органами членам СНТ с учетом равных долей. Для исчисления налога сведения о газопроводе должны быть представлены в налоговый орган органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» установлено, что в садоводческом некоммерческом товариществе (далее — СНТ) имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания СНТ, является собственностью такого товарищества как юридического лица.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 66-ФЗ к имуществу общего пользования относится имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное).
На основании п. 1 Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)» при составлении бухгалтерской отчетности некоммерческие организации руководствуются законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету основных средств не предусмотрен учет на балансе СНТ как юридического лица имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, а также общего имущества, находящегося на праве общей собственности членов СНТ (Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-05-05-01/68).
Таким образом, поскольку относящийся к имуществу общего пользования газопровод для обеспечения нужд жилых домов, находящихся в пределах территории некоммерческого объединения, построенный за счет целевых взносов членов СНТ, не учитывается на балансе СНТ в качестве основных средств, он не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При этом члены СНТ признаются налогоплательщиками в отношении приобретенного или созданного ими за счет целевых взносов имущества общего пользования в случае, если такое имущество признается объектом налогообложения в соответствии с гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, в частности, признаются расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ (п. 2 ст. 408 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 408 НК РФ, в случае если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ с учетом положений п. 8 ст. 408 НК РФ для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.
В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ с учетом положений п. 8 ст. 408 НК РФ для каждого из участников совместной собственности в равных долях.
Таким образом, согласно положениям гл. 32 НК РФ в отношении зарегистрированного в соответствующем реестре и относящегося к имуществу общего пользования газопровода, находящегося в совместной собственности членов СНТ, налог на имущество физических лиц будет исчислен налоговыми органами с учетом их равных долей.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.06.2017
