Вопрос: Организация заключает договоры аренды легковых автомобилей без экипажа от своего имени с юридическими лицами, при этом является агентом собственников автомашин — физических лиц, не являющихся предпринимателями. В рамках договора организация получает арендную плату, удерживает агентское вознаграждение, которое составляет установленный процент от арендной платы. Оставшуюся сумму перечисляет принципалам. Кто является налоговым агентом по НДФЛ в данной ситуации — организация-агент или юридическое лицо — арендатор?
Ответ: В ситуации, когда организация заключает договоры аренды легковых автомобилей без экипажа от своего имени с юридическими лицами, при этом является агентом собственников — физических лиц, не являющихся предпринимателями, физическое лицо — принципал обязано самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ источник выплаты доходов налогоплательщику — это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки, а по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абз. 2, 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
В Письме Минфина России от 15.04.2016 N 03-04-05/21896 указано, что организация не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическому лицу по агентскому договору, в случае если российская организация, действуя в качестве агента по такому договору, не является источником дохода этого физического лица.
Также Минфин России в Письме от 11.03.2009 N 03-04-06-01/53, рассматривая вопрос возникновения у банка обязанности налогового агента по НДФЛ при перечислении физическим лицам — участникам системы электронных расчетов денежных средств по поручению организатора системы электронных расчетов, указал, что банк не является источником выплаты денежных средств, а только обеспечивает их перечисление в рамках системы электронных расчетов между организатором этой системы и физическими лицами.
Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 09.11.2015 N 03-04-05/64323, от 24.02.2016 N 03-04-06/10099, от 03.11.2015 N 03-04-06/63539.
Исходя из вопроса организация, действуя в качестве агента принципала — физического лица, совершает сделки от своего имени по передаче в аренду транспортных средств третьим лицам.
При этом согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также представляют в налоговые органы налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 229 НК РФ.
Из вышеизложенного следует, что в рассматриваемом случае физическое лицо — принципал обязано самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
26.06.2017
