Вопрос: В результате нарушения заемщиком договорных обязательств кредитор, в соответствии с условиями договора, направил в его адрес требование о расторжении договора и досрочном возврате суммы займа (кредита) и начисленных процентов. После этого кредитор уступил задолженность до наступления срока возврата, указанного в договоре, но после наступления даты возврата, указанной в требовании.
При определении финансового результата от уступки прав требований вправе ли кредитор применять положения п. 2 ст. 279 НК РФ о признании убытка в полной сумме как для уступки, совершенной после наступления срока, предусмотренного договором?
Ответ: При заключении договора уступки прав требования после истечения срока, указанного в требовании о расторжении договора и досрочном возврате суммы займа (кредита) и начисленных процентов, финансовый результат определяется в соответствии с п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ, то есть убыток возможно признать в полной сумме.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования. Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику — кредитору по долговому обязательству.
Соответственно, для возможности применения указанной нормы необходимо установить наступление срока платежа, предусмотренного договором займа (кредита), до момента заключения договора уступки прав требования (цессии).
Как отмечается в Письме Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/2/44462, срок платежа по договору следует определять на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования. В случае если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями гл. 29 «Изменение и расторжение договора» ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Пунктом 1 ст. 810 ГК РФ предусмотрено, что заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Из указанных положений следует, что кредитор предоставляет заемщику денежные средства (заем, кредит) с возможностью установления в договоре платы за пользование указанными средствами (процентов), которые подлежат возврату заемщиком в срок, согласованный сторонами, следовательно, срок платежа по договору займа соответствует сроку, установленному для возврата и процентов по нему.
В соответствии с п. 2 ст. 811 ГК РФ, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
Соответственно, предъявление требования о досрочном возврате займа (кредита) влечет изменение условия о сроке исполнения обязательства по возврату суммы долга (данный вывод содержится в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2(2015) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015) (вопрос 3 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике»), Определении ВС РФ от 08.09.2015 N 5-КГ15-91), что влечет изменение срока платежа по займу.
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
В п. 1 ст. 384 ГК РФ указано, что, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Соответственно, при заключении договора уступки прав требования новый кредитор получает право требования с учетом условия о сроке возврата займа (кредита), измененного в соответствии с требованием о досрочном возврате суммы долга, выставленным в соответствии с п. 2 ст. 811 ГК РФ.
Таким образом, в случае направления кредитором требования о досрочном погашении задолженности по договору займа (кредита) с указанием срока погашения изменяется срок исполнения обязательств по указанному договору путем уменьшения срока возврата, следовательно, после истечения срока, указанного в требовании о досрочном возврате, при заключении договора уступки прав требования финансовый результат кредитора определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 279 НК РФ.
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.06.2017
