Вопрос: В каком порядке и в какие сроки индивидуальные предприниматели за 2016 г. уплачивают страховые взносы за себя в 2017 г.? По каким реквизитам заполнить платежное поручение на уплату взносов, изменились ли КБК? Кто будет являться получателем платежа? Какова ответственность индивидуального предпринимателя за неуплату вышеуказанных страховых взносов в срок?
Ответ: Индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы за отчетный период 2016 г. в следующем порядке:
— в срок не позднее 31.12.2016 по взносам на обязательное пенсионное страхование на доход, не превышающий 300 000 руб., по КБК 392 1 02 02140 06 1100 160 и по взносам на обязательное медицинское страхование по КБК 392 1 02 02103 08 1011 160 в территориальный орган Федерального казначейства по месту регистрации, с указанием в платежном документе в скобках наименования территориального органа Пенсионного фонда РФ, вида страхования и периода, за который производится уплата. В случае несвоевременной уплаты указанных страховых взносов (, а в графе «Получатель» в скобках указывается сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;
— в срок не позднее 03.04.2017 по взносам на обязательное пенсионное страхование на доход, превышающий 300 000 руб., по КБК 182 102 0214 006 120 0160 в территориальный орган Федерального казначейства по месту регистрации, с указанием в платежном документе в скобках наименования соответствующей инспекции Федеральной налоговой службы, вида страхования и периода, за который производится уплата.
За несвоевременную уплату страховых взносов начисляются пени в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России (ключевой ставки) за каждый день просрочки.
Обоснование: Порядок и сроки уплаты страховых взносов за период по 31.12.2016 плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, к которым в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) относятся в числе прочих и индивидуальные предприниматели, уплачивающие взносы только за себя, установлен ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ.
Статьей 23 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее — Федеральный закон N 250-ФЗ) установлено, что расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 01.01.2017, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии с ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда РФ.
В соответствии с ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы за 2016 г. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (полный размер фиксированной выплаты), а также взносы в Пенсионный фонд РФ с дохода, не превышающего 300 000 руб., должны быть уплачены индивидуальными предпринимателями в срок не позднее 31.12.2016. Взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за 2016 г., уплачиваются не позднее 03.04.2017 (с учетом положений ч. 7 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ).
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми администратору страховых взносов на соответствующие счета Федерального казначейства.
Таким образом, при заполнении реквизитов платежного документа об уплате страховых взносов как получатель платежа и как назначение платежа должны быть указаны:
— по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 г. (фиксированный платеж) — территориальный орган Федерального казначейства и в скобках — наименование территориального органа Пенсионного фонда РФ, с указанием вида страхования и периода, за который производится уплата (например, получатель платежа: «УФК по Самарской области (ГУ — ОПФР по Самарской области)», назначение платежа: «Страховые взносы (фиксированный платеж) на обязательное пенсионное страхование за 2016 г.»);
— по взносам на обязательное медицинское страхование за 2016 г. — территориальный орган Федерального казначейства и в скобках — наименование территориального органа Пенсионного фонда РФ, с указанием вида страхования и периода, за который производится уплата (например, получатель платежа: «УФК по Самарской области (ГУ — ОПФР по Самарской области)», назначение платежа: «Страховые взносы (фиксированный платеж) на обязательное медицинское страхование за 2016 г.»);
— по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 г. (с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб., — территориальный орган Федерального казначейства и в скобках — наименование территориального органа Федеральной налоговой службы, с указанием вида страхования и периода, за который производится уплата (например, получатель платежа: «УФК по Самарской области (ИФНС России N 18 по Самарской области)», назначение платежа: «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2016 г. с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.»).
Коды бюджетной классификации определяются в соответствии с Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Индивидуальными предпринимателями при уплате страховых взносов в 2016 г. должны использоваться коды бюджетной классификации, предусмотренные для доходов Пенсионного фонда РФ, а именно:
— КБК 392 1 02 02140 06 1100 160 для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере по доходам, не превышающим 300 000 руб.;
— КБК 392 1 02 02103 08 1011 160 для уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
В п. 1.1 Письма ФНС России N БС-4-11/1304@, ПФР N НП-30-26/947, ФСС РФ N 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 разъяснено, что с 01.01.2017 уплата страховых взносов, в том числе за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, должна производиться с использованием кодов бюджетной классификации (далее — КБК), закрепленных за ФНС России Приказом Минфина России от 07.12.2016 N 230н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н». Аналогичная информация содержится в Письме ФНС России от 01.12.2016 N ЗН-4-1/22860@.
Таким образом, при уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на доходы, превышающие 300 000 руб., должен использоваться КБК 182 1 02 02140 06 1200 160.
В случае если индивидуальный предприниматель пропустил срок уплаты фиксированных платежей на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2016 г. и платит взносы только в 2017 г., он также должен использовать КБК, закрепленные за Федеральной налоговой службой:
— КБК 182 1 02 02140 06 1100 160 для уплаты в 2017 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере по доходам, не превышающим 300 000 руб.;
— КБК 182 1 02 02103 08 1011 160 для уплаты в 2017 г. страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
За несвоевременную уплату страховых взносов предусмотрена ответственность в виде уплаты пеней. Штрафы, в случае если страховые взносы исчислены правильно, не применяются (Решение ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13).
Следует учитывать, что переходные положения Федерального закона N 250-ФЗ не предусматривают сохранения порядка начисления пеней за несвоевременную уплату взносов за расчетные периоды 2016 и 2017 гг. Статья 20 Федерального закона N 250-ФЗ оставляет за органами Пенсионного фонда РФ только контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.
Таким образом, порядок начисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2016 г. с 01.01.2017 регулируется законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. п. 3 — 7 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со следующего за установленным дня их уплаты. Размер пеней составляет одну трехсотую действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 1 Указания Банка России от 11.12.2015 N 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России» с 01.01.2016 приравнена к значению ключевой ставки Банка России) от неуплаченной суммы страховых взносов за каждый день просрочки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Таким образом, пени могут быть начислены в случае несвоевременной уплаты страховых взносов за 2016 г. на обязательное пенсионное страхование с дохода, не превышающего 300 000 руб., и обязательное медицинское страхование начиная с 01.01.2017, а на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб., — с 04.04.2017.
Р.Б. Юльчиев
Государственное учреждение —
Самарское региональное отделение
Фонда социального страхования
Российской Федерации
28.06.2017
