Вопрос: Организация импортирует оборудование с целью его дальнейшей реализации на территории РФ. Для расширения рынка сбыта организация проводит переговоры на территории завода-поставщика (г. Неаполь, Италия) и демонстрирует оборудование двум потенциальным покупателям — российским организациям. Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль оплату авиаперелета к месту проведения переговоров и обратно генерального директора организации и трех представителей потенциальных покупателей?
Ответ: Оплату авиаперелета к месту проведения переговоров и обратно можно учесть в составе представительских расходов по налогу на прибыль. Однако нужно быть готовым к спору с налоговым органом по данному вопросу. Если организация не готова отстаивать свою точку зрения в суде, то в случае заключения договоров поставки оборудования с российскими организациями расходы на авиаперелет будущих покупателей могут быть учтены как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы на оплату авиаперелета генерального директора организация может учесть в составе командировочных расходов по налогу на прибыль независимо от результатов поездки.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль все расходы организации должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ. Транспортное обеспечение доставки лиц, участвующих в переговорах к месту проведения представительского мероприятия и обратно, относится к представительским расходам. На это прямо указывает п. 2 ст. 264 НК РФ.
Следует учесть, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем четыре процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, оплату авиаперелета к месту проведения переговоров и обратно можно учесть в составе представительских расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. 1 ст. 252, пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ.
Однако контролирующие органы не разделяют данный подход. Так, в Письме ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@ указано, что в составе представительских расходов не учитываются затраты на оплату авиационных и железнодорожных билетов для представителей иностранных организаций, издержки, связанные с доставкой прибывших на мероприятие от вокзала до гостиницы, а также расходы на проживание.
Из Письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 21-11/116748@ следует, что стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата проезда любым другим транспортом таких лиц (кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц непосредственно к месту проведения заседания) не учитываются для целей налогообложения российской организации.
Если организация не готова спорить с налоговыми органами по данному вопросу, то полагаем, что если впоследствии, после проведения указанного мероприятия, организацией будут заключены договоры о поставке оборудования, то расходы, связанные с авиаперелетом будущих покупателей, на наш взгляд, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы, связанные с оплатой авиаперелета генерального директора, организация независимо от результата поездки может учесть при исчислении налога на прибыль в составе командировочных расходов в соответствии с п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Региональный информационный центр
28.06.2017
