Вопрос: Как поступить организации, если в 2016 г. она сообщила о невозможности удержать НДФЛ, а в 2017 г. такая возможность появилась? Нужно ли представить уточненную справку 2-НДФЛ?
Ответ: После сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ за 2016 г. обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается. Последующая выплата физическому лицу в 2017 г. дохода не является основанием для уточнения налоговых обязательств и, соответственно, для представления корректирующей справки о доходах этого физического лица за 2016 г.
Обоснование: На основании п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ организация — налоговый агент обязана в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Вышеназванные сведения представляются налоговым агентом в виде справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), форма которой утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, Порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме».
После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо. Тем самым обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога за истекший налоговый период прекращается.
Указанная позиция подтверждается п. 1 Письма ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.
На основании п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщик, получивший доход, с которого не был удержан НДФЛ, должен уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного ему инспекцией налогового уведомления. Обязанности представить налоговую декларацию в данной ситуации не возникает (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Согласно разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@, корректирующая справка о доходах физического лица оформляется в случае, если налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица.
Учитывая изложенное, если налоговая база физического лица за 2016 г., суммы налога, другие показатели были указаны в справке о доходах физического лица верно, то последующая выплата физическому лицу в 2017 г. дохода не является основанием для уточнения налоговых обязательств за 2016 г. и, соответственно, для представления корректирующей справки о доходах этого физического лица за 2016 г.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.06.2017
