Вопрос: Организация в рамках программы лояльности не выпускает дисконтные карты для клиентов — физических лиц, а для начисления бонусов использует индивидуальные электронные счета внутреннего учета. Облагаются ли доходы клиентов в виде бонусов НДФЛ? Правомерно ли применение п. 68 ст. 217 НК РФ в данной ситуации?
Ответ: По нашему мнению, доходы, соответствующие указанным в п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ условиям, освобождаются от налогообложения НДФЛ независимо от факта изготовления (эмиссии) дисконтных карт на пластике (ином материальном носителе), в том числе при отражении бонусов на индивидуальных электронных счетах внутреннего учета организации.
Обоснование: Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ. На основании п. 68 ст. 217 НК РФ к таким доходам отнесены доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями. Такие доходы должны быть получены в результате участия налогоплательщика в программах указанных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт. В свою очередь, данные программы должны быть направлены на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и должны предусматривать:
начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе;
выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода;
присоединение к программе на условиях публичной оферты (причем срок для акцепта должен быть не менее 30 дней и не допускается возможность досрочного отзыва оферты).
Дисконтная пластиковая карта представляет материальный носитель, подтверждающий участие в программе предоставления (начисления) бонусов. Вместе с тем соответствующие обязательства организации по начислению бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг)) могут возникать и при ином способе идентификации физического лица — участника программы (секретном слове, номере телефона, номере электронной карты, с помощью программного обеспечения в телефоне, что в последнее время получает наибольшее распространение, и т.п.). Иными словами, по нашему мнению, форма физического представления дисконтной карты не должна влиять на налогообложение НДФЛ.
Таким образом, если получаемые от участия в программе лояльности доходы не носят безвозмездного характера, освобождение от налогообложения НДФЛ должно применяться независимо от отсутствия факта изготовления (эмиссии) дисконтных карт на пластике (ином материальном носителе), в том числе при отражении бонусов в специальной учетной записи, открытой для каждого клиента (на индивидуальных электронных счетах внутреннего учета организации).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.06.2017
