Вопрос: У организации есть водозаборная скважина, из которой осуществляется забор подземной воды для собственных нужд. На скважине установлен счетчик воды. Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки декларации по водному налогу истребовать акт об установке счетчика на водозаборной скважине?
Ответ: При камеральной налоговой проверке декларации по водному налогу налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты водного налога. Поэтому, по нашему мнению, налоговый орган вправе в рамках камеральной налоговой проверки декларации по водному налогу истребовать акт об установке счетчика на водозаборной скважине.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Вышеуказанному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случае и порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 333.10 НК РФ определено, что при заборе воды налоговая база по водному налогу определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды (Письма Минфина России от 25.12.2014 N 03-06-05-02/67463, от 19.11.2012 N 03-06-06-02/6, от 30.12.2010 N 03-06-05-02/17 (направлено Письмом ФНС России от 21.01.2011 N КЕ-4-3/636@)).
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
В Письме от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 ФНС России отметила, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика любые документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
Поскольку при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а объем забранной воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды, акт об установке счетчика на водозаборной скважине является документом, который напрямую связан с правильностью исчисления водного налога. Поэтому, по нашему мнению, налоговый орган вправе в рамках камеральной налоговой проверки декларации по водному налогу истребовать акт об установке счетчика на водозаборной скважине.
Региональный информационный центр
29.06.2017
