Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2013 г. недвижимое имущество. В 2016 г. оно зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, выбрав упрощенную систему налогообложения с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Недвижимое имущество в период с 2016 по 2017 г. использовалось в предпринимательской деятельности. В апреле 2017 г. индивидуальный предприниматель продал недвижимость. Вправе ли он учесть в расходах при исчислении единого налога стоимость недвижимого имущества при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя либо в момент его реализации?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе в целях исчисления налога при УСН учесть в расходах стоимость недвижимого имущества при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также в момент его реализации.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в случае если объектом налогообложения по УСН являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909).
Данный перечень расходов является закрытым (Письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 01.12.2015 N 03-11-11/70011, от 16.04.2014 N 03-07-11/17285 и др.).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 19.12.2014 N 03-11-11/65754, если в момент приобретения объекта основных средств физическое лицо не являлось налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность, расходы на приобретение основного средства при применении индивидуальным предпринимателем УСН учитываться не должны.
Кроме того, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрена возможность учета расходов на приобретение основного средства для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в момент его реализации (Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-11-11/103).
На основании изложенного индивидуальный предприниматель на УСН не вправе учесть в расходах при исчислении единого налога стоимость недвижимого имущества при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также в момент его реализации.
Региональный информационный центр
29.06.2017
