Вопрос: Может ли факт представления квартальной промежуточной отчетности по налогу на прибыль с нарушением установленного срока являться основанием для приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке?
Ответ: Факт представления квартальной промежуточной отчетности по налогу на прибыль с нарушением установленного срока не может являться основанием для приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Как следует из п. 1 ст. 289 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.
В п. 3 ст. 76 НК РФ приведен перечень оснований, когда налоговым органом принимается решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. п. 3 и 3.2 данной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
Исходя из пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации — в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.
Таким образом, из буквального анализа положений ст. 76 НК РФ следует вывод, что она не предусматривает такого основания для приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, как представление квартальной промежуточной отчетности по налогу на прибыль с нарушением установленного срока.
Обратимся к примерам из судебной практики для обоснования данной позиции.
Так, в Определении Верховного Суда РФ от 27.03.2017 N 305-КГ16-16245 дана оценка правомерности приостановления операций по счету налогоплательщика в случае сдачи промежуточной отчетности по налогу на прибыль позже установленного срока. ВС РФ разъясняет, что в связи с тем, что квартальные (полугодовые) расчеты по налогу на прибыль организаций не входят в перечень документов, приведенный в п. 3 ст. 76 НК РФ, нарушение налогоплательщиком сроков их представления не порождает право налогового органа на приостановление операций по счетам в банке.
Также суд указывает, что применительно к п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», поскольку п. 3 ст. 76 НК РФ возможность приостановления операций по счетам в банках связывает с несвоевременным представлением закрытого перечня документов, в том числе налоговых деклараций, соответствующая мера не может быть применена к обязанному лицу в случае нарушения им сроков представления иных документов, предусмотренных НК РФ.
Следует обратить внимание, что по данной ситуации сложилась позиция официального органа.
Так, в Письме ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663 сообщается, что налоговая декларация и расчет авансового платежа — это два разных документа, подлежащие представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях осуществления им налогового контроля. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ не применяется в случае непредставления налогоплательщиком расчета авансового платежа.
Таким образом, факт представления квартальной промежуточной отчетности по налогу на прибыль с нарушением установленного срока не может являться основанием для приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
30.06.2017
