Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Организация представила расчет авансового платежа по налогу на прибыль организаций по фактически полученной прибыли за третий месяц 2013 г. в налоговый орган позже 28 апреля 2013 г. Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт и принято решение о привлечении к ответственности за непредставление в срок расчета авансового платежа по налогу на прибыль организаций (по п. 1 ст. 119 НК РФ). Правомерно ли решение налогового органа?
19.10.2020

Организация представила расчет авансового платежа по налогу на прибыль организаций по фактически полученной прибыли за третий месяц 2013 г. в налоговый орган позже 28 апреля 2013 г. Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт и принято решение о привлечении к ответственности за непредставление в срок расчета авансового платежа по налогу на прибыль организаций (по п. 1 ст. 119 НК РФ). Правомерно ли решение налогового органа?

Вопрос: Организация представила расчет авансового платежа по налогу на прибыль организаций по фактически полученной прибыли за третий месяц 2013 г. в налоговый орган позже 28 апреля 2013 г.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт и принято решение о привлечении к ответственности за непредставление в срок расчета авансового платежа по налогу на прибыль организаций (по п. 1 ст. 119 НК РФ).
Правомерно ли решение налогового органа?
 
Ответ: Решение налогового органа правомерно.
Представление налоговой декларации по налогу на прибыль (в том числе расчета авансовых платежей) позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода влечет последствия, предусмотренные ст. 119 Налогового кодекса РФ.
Данная позиция подкрепляется однозначной судебной практикой ввиду принятия Президиумом ВАС РФ Постановления от 12.10.2010 N 3299/10 (далее — Постановление N 3299/10). Минфин России согласился с позицией Президиума ВАС РФ, хотя до принятия Постановления N 3299/10 считал, что в данной ситуации ответственность наступает по решению налогового органа по п. 1 ст. 126 НК РФ.
В настоящее время позиции официального органа и арбитражных судов одинаковы.
 
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в соответствии со ст. 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, из анализа норм НК РФ видно, что законодатель определил сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на прибыль организаций в виде авансовых платежей. Также законодатель в п. 1 ст. 119 НК РФ установил ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в указанный срок, однако ответственность за непредставление в установленный срок расчета авансового платежа НК РФ не предусмотрена.
Данный вывод подкрепляется позицией официального органа.
Минфин России в Письме от 25.09.2012 N 03-02-08/86 ссылается на Постановление N 3299/10 и указывает, что в случае представления расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 289 НК РФ, наступают последствия, предусмотренные ст. 119 НК РФ.
Ранее позиция официального органа по данному вопросу сводилась к следующему. Так, Минфин России в Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 указывал, что налоговая декларация и расчет авансового платежа — это два разных документа, подлежащие представлению налогоплательщиком по конкретному налогу в налоговый орган в целях осуществления им налогового контроля. Минфин России сделал вывод о том, что налогоплательщик, несвоевременно представивший налоговую декларацию за отчетный период, которая является по существу расчетом авансового платежа, не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. Ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством Российской Федерации срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, по мнению Минфина России, наступает в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, то есть влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Позиция арбитражных судов после принятия Президиумом ВАС РФ Постановления N 3299/10 стала однозначна по вопросу об ответственности за нарушение срока представления расчета авансового платежа по налогу на прибыль организаций, ввиду того что правовая позиция ВАС РФ обязательна для нижестоящих судов при рассмотрении подобных споров.
Президиум ВАС РФ в Постановлении N 3299/10 указал, что обязанность по представлению налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам как налогового, так и отчетного периодов прямо установлена гл. 25 НК РФ. Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что расчет авансового платежа, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ, представляется только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу. Статья 289 НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов. Таким образом, представление налоговой декларации по налогу на прибыль (в том числе расчета авансовых платежей) позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода влечет последствия, предусмотренные ст. 119 НК РФ. То есть взыскание штрафа в размере пяти процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
Также Президиум ВАС РФ в Постановлении N 3299/10 считает, что мнение Минфина России в Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 противоречит положениям НК РФ.
Напомним, что Минфин России в Письме от 25.09.2012 N 03-02-08/86 согласился с позицией Президиума ВАС РФ, таким образом, по данному вопросу существуют единообразие и согласованность как со стороны официальных органов, так и со стороны арбитражных судов.
 
Е.В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
26.08.2013