Вопрос: Организация заключила экспортный контракт, предполагался вывоз оборудования. Однако на таможне был получен отказ в выпуске в результате досмотра. Но таможенный сбор по данной ГТД был списан таможней со счета организации. Вправе ли организация учесть суммы таможенного сбора в составе расходов при исчислении налога на прибыль по товару, по которому получен отказ в выпуске, при условии, что позже данный товар был все же отправлен на экспорт?
Ответ: Организация вправе учесть суммы таможенного сбора в составе расходов при исчислении налога на прибыль по товару, по которому получен отказ в выпуске. Однако возможны претензии проверяющих, поэтому организации надо быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), при этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализаций, отнесены, в частности, таможенные пошлины и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, которые учитываются при исчислении налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что экспорт оборудования не состоялся по причине отказа таможни в выпуске в результате досмотра, однако таможенный сбор по данной ГТД был списан таможней со счета организации.
В данной ситуации полагаем, что организация вправе включить упомянутые суммы таможенного сбора в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как экономически оправданные затраты.
При этом расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).
В данном случае организация пыталась осуществить экспортную поставку, которая временно была отложена из-за невыпуска продукции в результате досмотра, при этом позже данный товар был все же отправлен на экспорт. Другими словами, цель и направленность деятельности организации — экспортная поставка оборудования — вполне реальна и направлена на получение дохода (экспортной выручки).
При этом экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ N 1072-О-О, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 320-О-П, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 366-О-П).
Другими словами, несмотря на тот факт, что на определенном этапе экспортная сделка не состоялась (в выпуске отказано) и реализация временно отсутствовала при наличии расходов в виде таможенного сбора, это не может повлиять на признание данных расходов экономически необоснованными, поскольку все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны налоговые органы (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ N 1072-О-О, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 320-О-П, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 366-О-П).
При этом следует отметить, что в некоторых судебных решениях суд обязывает налогоплательщика доказать обоснованность своих расходов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2010 N А05-9171/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2010 N А78-1556/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2012 N А46-7027/2011). Поэтому существует риск получения претензий от проверяющих при включении данных затрат в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, организация вправе учесть суммы таможенного сбора в составе расходов при исчислении налога на прибыль по товару, по которому получен отказ в выпуске. Однако возможны претензии проверяющих, поэтому организации надо быть готовой отстаивать свою позицию. С учетом мнения высших судов у организации есть на это все шансы.
Региональный информационный центр
30.06.2017
