Вопрос: Организация имеет на балансе объект недвижимого имущества, принятый на баланс в качестве основного средства в 2013 г., налоговая база в отношении которого определяется как среднегодовая стоимость. С 2013 г. энергетического обследования объекта не проводилось. В 2017 г. проведена реконструкция объекта, получен паспорт, подтверждающий высокий класс энергетической эффективности объекта после реконструкции. Вправе ли организация воспользоваться налоговой льготой по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества после реконструкции?
Ответ: Организация не имеет права воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, поскольку объект признавался вновь вводимым на дату постановки объекта на бухгалтерский учет в 2013 г., но энергетический паспорт был получен только после реконструкции в 2017 г., то есть когда объект уже не был вновь вводимым.
Обоснование: В соответствии с п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ налогоплательщики освобождаются от налога на имущество организаций в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
Согласно утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 N 18 Правилам установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и Требованиям к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, а также может быть установлен по решению собственника или застройщика в отношении иных зданий, строений, сооружений (п. 3 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов).
Таким образом, класс энергетической эффективности иных зданий, строений, сооружений устанавливается не в обязательном порядке, но при этом согласно п. 21 ст. 381 НК РФ является необходимым, но не единственным условием предоставления данной льготы.
Для предоставления льготы по п. 21 ст. 381 НК РФ должны одновременно выполняться следующие условия: объект должен быть вновь вводимым и иметь высокий класс энергетической эффективности.
Объекты, которые на момент постановки на бухгалтерский учет не имели энергетического паспорта, подтверждающего высокий класс энергетической эффективности, не соответствуют указанным в п. 21 ст. 381 НК РФ условиям, а потому указанная льгота на них не распространяется.
Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 29.05.2017 N 03-05-04-01/32877 (направлено Письмом ФНС России от 30.05.2017 N БС-4-21/10228@).
Что касается реконструкции, то она согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, относится к числу факторов, увеличивающих первоначальную стоимость ранее введенного объекта (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01).
Таким образом, если организация не имела на момент постановки на бухгалтерский учет энергетического паспорта, подтверждающего высокий класс энергетической эффективности, а получила его после реконструкции, то льготой по п. 21 ст. 381 НК РФ в отношении данного объекта организация воспользоваться не вправе, поскольку наличие временного разрыва между постановкой на бухгалтерский учет и получением энергетического паспорта не соответствует условиям предоставления данной льготы.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.07.2017
