Вопрос: Организация имеет на балансе железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью, принятые частично на учет в мае 2017 г., а частично до 1 января 2017 г. За I квартал 2017 г. организация представила налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. В каком порядке следует заполнить налоговый расчет за полугодие 2017 г.?
Ответ: Организация, имеющая на балансе железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью, принятые частично на учет в мае 2017 г., а частично до 1 января 2017 г., может заполнить и представить налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за полугодие (II квартал) 2017 г. по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, заполнив два разд. 2: один — в отношении имущества, принятого на учет в 2017 г. (указав в строке с кодом 175 коэффициент Кжд = 0), а другой разд. 2 — в отношении имущества, принятого на учет до 1 января 2017 г., по которому авансовый платеж будет исчислен без коэффициента Кжд.
Обоснование: В связи с принятием Федерального закона от 28.12.2016 N 464-ФЗ «О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2017 г. введена в действие новая ст. 385.3 Налогового кодекса РФ, согласно которой установлен особый порядок исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 г.
По таким объектам сумма налога исчисляется в течение первых шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта основных средств, с применением коэффициента Кжд, значение которого определено в п. 2 ст. 385.3 НК РФ и дифференцировано по годам:
0 — в течение первого налогового периода;
0,1 — в течение второго налогового периода;
0,2 — в течение третьего налогового периода;
0,4 — в течение четвертого налогового периода;
0,6 — в течение пятого налогового периода;
0,8 — в течение шестого налогового периода.
Таким образом, для принятого на учет начиная с 1 января 2017 г. указанного имущества налог за весь налоговый период 2017 г. должен исчисляться с применением коэффициента Кжд, равного 0.
В форме налоговой декларации по налогу на имущество организаций и форме налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденных Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (далее — Приказ), предусмотрены указание коэффициента Кжд в разд. 2 и исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу с учетом данного коэффициента в случае, если разд. 2 заполняется в отношении имущества с кодом вида имущества 09 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 г. (пп. 11 п. 5.3 разд. V «Порядок заполнения раздела 2 декларации» Приложения N 3 к Приказу, пп. 10 п. 5.3 разд. V «Порядок заполнения раздела 2 расчета» Приложения N 6 к Приказу).
Согласно п. 3 Приказа он вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 13.04.2017) и применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 г.
Таким образом, официально Приказ начинает действовать 13 июня 2017 г. и первым периодом, за который представляется декларация по новой форме, является налоговый период 2017 г.
При этом исходя из Письма ФНС России от 14.04.2017 N БС-4-21/7139@ и Информации ФНС России новая форма может применяться по инициативе налогоплательщика уже начиная с представления налоговых расчетов за I квартал 2017 г. и в течение 2017 г., например, в случае необходимости применения «льготного» коэффициента Кжд.
Поэтому организация может начиная с любого отчетного периода 2017 г. начать заполнять налоговые расчеты по налогу на имущество организаций по новой форме.
Таким образом, организация, имеющая на балансе железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью, принятые частично на учет в мае 2017 г., а частично до 1 января 2017 г., заполнившая за I квартал 2017 г. налоговый расчет по авансовому платежу по налогу по старой форме, может заполнить и представить налоговый расчет по авансовому платежу по налогу за полугодие (II квартал) 2017 г. по новой форме, заполнив два разд. 2: один — в отношении имущества, принятого на учет в мае 2017 г. (указав в строке с кодом 175 коэффициент Кжд = 0), а другой разд. 2 — в отношении имущества, принятого на учет до 1 января 2017 г., по которому авансовый платеж будет исчислен без коэффициента Кжд.
При этом полагаем, что в каждом из указанных разд. 2 следует указать в строке с кодом 001 код вида имущества 09 «Железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью», поскольку в описании кода не указано, что он проставляется только в отношении имущества, принятого на учет начиная с 1 января 2017 г.
В налоговой декларации по итогам налогового периода 2017 г. сумма налога в отношении железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, принятых на учет в 2017 г., также будет исчислена с учетом коэффициента Кжд.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.07.2017
