Вопрос: Супруги в 2016 г. приобрели в совместную собственность квартиру, принадлежавшую на правах общей долевой собственности матери супруга и ее сестре (тете супруга) по 1/2 доле каждой, за 2 млн руб. Согласно заявлению супругов, представленному в налоговый орган при декларировании доходов за 2016 г., расходы на приобретение квартиры распределены следующим образом: 1 млн руб. — на супругу в отношении доли, приобретенной у матери супруга, 1 млн руб. — на супруга в отношении доли, приобретенной у тети супруга. Вправе ли супруги претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (вычетом ранее не пользовались)?
Ответ: По нашему мнению, супруги вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета при приобретении ими квартиры в совместную собственность на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение указанного объекта недвижимости в том случае, если в судебном порядке не будет установлена взаимозависимость супругов и продавцов квартиры.
Обоснование: По общему правилу, определенному пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на приобретение на территории РФ, в частности, квартир, а размер вычета не может превышать 2 млн руб.
В соответствии с положениями ст. 256 Гражданского кодекса РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. Следовательно, каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, а общая сумма предоставленного каждому из супругов налогового вычета должна оставаться в пределах максимального размера (см. Письмо Минфина России от 14.04.2017 N 03-04-05/22462).
Вместе с тем из п. 5 ст. 220 НК РФ следует, что указанный имущественный налоговый вычет не предоставляется в части расходов налогоплательщика на приобретение на территории РФ квартиры, в частности, в случае, если сделка купли-продажи квартиры, доли (долей) в ней совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
В Письме Минфина России от 26.04.2017 N 03-04-05/25014 подчеркнуто, что согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом п. 1 указанной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Из вышеизложенного следует, что налогоплательщику не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае приобретения квартиры у взаимозависимого лица.
В рассматриваемой ситуации сделка по приобретению жилья является многосторонней (п. 1 ст. 154 ГК РФ), заключенной одновременно как между взаимозависимыми, так и невзаимозависимыми лицами, а положениями НК РФ не определены особенности предоставления вычета в указанном случае.
По нашему мнению, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, принимая во внимание, что согласно заявлению супругов денежные средства за долю матери супруга уплачены супругой (невесткой), формально она вправе претендовать на получение вычета в размере 1 млн руб. (см. Письма Минфина России от 09.01.2014 N 03-04-05/18, от 09.12.2013 N 03-04-07/53623).
Аналогично, приобретая квартиру у своей тети, супруг, являющийся ее племянником, не признается по отношению к ней взаимозависимым лицом на основании ст. 105.1 НК РФ и вправе также претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме 1 млн руб. (см. также Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 24.07.2013 по делу N 33-6888/2013).
Однако следует иметь в виду следующее: абз. 1 п. 1 ст. 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. На основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ: если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Таким образом, предоставление вычета будет являться правомерным, если в судебном порядке не будет установлена взаимозависимость между продавцами и покупателями квартиры (см. также Письмо Минфина России от 13.07.2015 N 03-04-07/40094 (направлено Письмом ФНС России от 16.07.2015 N БС-4-11/12517)).
10.07.2017
