Вопрос: Опекун, на содержании которого находится несовершеннолетний подопечный, не являющийся его родным ребенком, оплатил стоимость его дорогостоящего лечения в медицинской организации, имеющей соответствующую лицензию. При этом опекуном открыт отдельный номинальный банковский счет, на который зачисляется пенсия подопечного. Вправе ли опекун претендовать на получение социального налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, если лечение частично либо полностью оплачено за счет средств подопечного?
Ответ: Социальный налоговый вычет по оплате стоимости медицинских услуг для несовершеннолетнего подопечного может быть применен в общей сумме соответствующих расходов налогоплательщика, уменьшенных на сумму расходов, осуществленных за счет средств подопечного, отраженных в отчете о хранении, использовании и управлении имуществом подопечного, представляемом опекуном в органы опеки и попечительства. В случае если оплата медицинских услуг для подопечного произведена полностью за счет средств подопечного, оснований для предоставления налогоплательщику указанного социального налогового вычета не имеется.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик-опекун имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации).
Также определено, что вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Как следует из названных законоположений, механизм социального налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику, предполагает, что соответствующая сумма должна быть уплачена самим налогоплательщиком за счет собственных средств (см. п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О).
Вместе с тем следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 37 Гражданского кодекса РФ опекун распоряжается доходами подопечного, в том числе доходами, причитающимися подопечному от управления его имуществом, за исключением доходов, которыми подопечный вправе распоряжаться самостоятельно, исключительно в интересах подопечного и с предварительного разрешения органа опеки и попечительства. Суммы алиментов, пенсий, пособий, возмещения вреда здоровью и вреда, понесенного в случае смерти кормильца, а также иные выплачиваемые на содержание подопечного средства, за исключением доходов, которыми подопечный вправе распоряжаться самостоятельно, подлежат зачислению на отдельный номинальный счет, открываемый опекуном или попечителем в соответствии с гл. 45 ГК РФ, и расходуются опекуном или попечителем без предварительного разрешения органа опеки и попечительства. Опекун или попечитель представляет отчет о расходовании сумм, зачисляемых на отдельный номинальный счет, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.04.2008 N 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве».
В соответствии с ч. 1, 5 ст. 25 Федерального закона N 48-ФЗ опекун ежегодно не позднее 1 февраля текущего года, если иной срок не установлен договором об осуществлении опеки или попечительства, представляет в орган опеки и попечительства отчет в письменной форме за предыдущий год о хранении, об использовании имущества подопечного и об управлении имуществом подопечного, форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 N 423 «Об отдельных вопросах осуществления опеки и попечительства в отношении несовершеннолетних граждан» и содержит, помимо прочего, сведения о расходах, произведенных за счет имущества несовершеннолетнего подопечного, в том числе данные о расходах на оплату лечения несовершеннолетнего подопечного в медицинских организациях (п. 8 формы отчета).
Учитывая изложенное, если расходы на оплату стоимости дорогостоящих медицинских услуг для несовершеннолетнего подопечного частично осуществлены за счет средств самого подопечного, социальный налоговый вычет может быть применен в общей сумме соответствующих расходов налогоплательщика, уменьшенных на сумму расходов, осуществленных за счет средств подопечного, отраженных в отчете о хранении, использовании и управлении имуществом подопечного, представляемом опекуном в органы опеки и попечительства. В случае если оплата медицинских услуг для подопечного произведена полностью за счет средств подопечного, оснований для предоставления налогоплательщику указанного социального налогового вычета не имеется.
10.07.2017
