Вопрос: Налогоплательщик оплатил российской организации, организующей предоставление услуг по обучению за рубежом (не являющейся образовательным учреждением), стоимость тура в зарубежный языковой детский лагерь для своего несовершеннолетнего ребенка. Согласно программе тура обучение организуется зарубежной организацией, специализирующейся на языковых курсах для детей 11 — 18 лет, производится на базе кампусов (университетских/институтских городков) иностранных образовательных учреждений и включает в себя, в частности, обучение по выбранной программе, проживание в резиденции, питание, культурно-развлекательную программу и экскурсии, спортивные мероприятия. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Ответ: При оплате налогоплательщиком тура в зарубежный языковой детский лагерь для своего несовершеннолетнего ребенка социальный налоговый вычет может быть предоставлен ему на часть стоимости тура, которая соответствует затратам на услуги по обучению, заложенным в его стоимость (при соблюдении иных условий, установленных пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Таким образом, положениями налогового законодательства не ограничено право на получение указанного социального налогового вычета при обучении только в образовательных учреждениях РФ (см. Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-04-05/7-217, от 18.03.2010 N 03-04-05/7-109).
При этом необходимо учитывать требования пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в части определенных условий предоставления вычета на детей налогоплательщика:
— очная форма обучения (Определение Конституционного Суда РФ от 17.12.2008 N 1071-О-О, Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-04-05/30655), что может быть подтверждено справкой образовательного учреждения (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17204);
— наличие лицензии либо иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (например, устава иностранного учреждения), или иного документа, предусмотренного законодательством иностранного государства (Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-05/38316, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163).
При этом нотариальное заверение копий таких документов, а также нотариальное заверение их перевода на русский язык, по мнению Минфина России, не требуются (Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-07/7-59).
Таким образом, при оплате налогоплательщиком тура в зарубежный языковой детский лагерь для своего несовершеннолетнего ребенка социальный налоговый вычет может быть предоставлен ему на часть стоимости тура, которая соответствует затратам на услуги по обучению, заложенным в его стоимость (при соблюдении иных условий, установленных пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Иные расходы налогоплательщика (плата за проживание, питание, различные мероприятия) при определении размера вычета не учитываются (Письмо ФНС России от 23.06.2006 N 04-2-02/456@).
11.07.2017
