Вопрос: В организации на балансе имеются объекты незавершенного строительства с 2010 г., при этом строительство не предполагается. С 01.01.2017 организация переходит на УСН. Должна ли она восстановить НДС?
Ответ: При переходе с общего режима налогообложения на УСН организация, у которой имеются на балансе объекты незавершенного строительства, обязана восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), связанных с данными объектами. Отсутствие намерений на дальнейшее строительство данных объектов не исключает обязанности по восстановлению НДС при переходе на УСН.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Таким образом, при переходе на УСН организация обязана восстановить сумму НДС, принятую к вычету по товарам (работам, услугам) при строительстве (приобретении) объектов.
При этом отсутствие намерений на дальнейшее строительство не исключает обязанности, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, так как объекты незавершенного строительства могут быть использованы иным образом.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.07.2017
