Вопрос: Агент реализует товар принципала по агентскому договору. При этом принципал указывает стоимость товара с учетом своей наценки (10 000 ру или гл. 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора.
Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 996 ГК РФ с учетом указанных положений ст. 1011 ГК РФ вне зависимости от типа посреднического договора, если посредник (агент, комиссионер) реализует товар заказчика (принципала, комитента), объект налогообложения по НДС возникает у заказчика (принципала, комитента), поскольку именно он является собственником реализуемых товаров. При этом в соответствии со ст. ст. 999 и 1008 ГК РФ по исполнении поручения агент (комиссионер) обязан представить принципалу (комитенту) отчет и передать ему все полученное по договору.
В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как договорная стоимость реализуемых посредником товаров исходя из цены сделки между посредником и третьим лицом (покупателем).
Таким образом, вне зависимости от того, как распределяется между заказчиком и посредником дополнительная выгода, полученная в результате превышения продажной цены над ценой товара, установленной собственником в лице принципала, у последнего налоговая база по НДС определяется по стоимости реализации товаров покупателю, то есть с учетом дополнительной выгоды. Аналогичный вывод следует, например, из разъяснений Минфина России в Письме от 26.06.2014 N 03-07-РЗ/30680, УМНС России по г. Москве в Письме от 06.03.2003 N 24-11/13281.
Вместе с тем ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.01.2008 по делу N А26-2950/2007 признал неправомерным решение инспекции о том, что при реализации товаров по договору комиссии в базу, облагаемую НДС, комитент должен включать всю выручку, полученную от реализации товаров, в том числе и дополнительную выгоду, остающуюся в распоряжении комиссионера в соответствии с условиями договора комиссии. При этом суд указал, что получение дополнительной выгоды посредником не влияет на величину выручки, полученной принципалом по договору.
Однако, в случае если дополнительная плата не будет учтена у принципала при расчете облагаемой базы по НДС, полагаем, что существует вероятность возникновения налоговых споров с контролирующими органами, поскольку дополнительная выгода связана с оплатой товаров, а в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС подлежит увеличению на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
На основании изложенного у принципала при реализации товаров через агента налоговой базой по НДС признается полная стоимость товаров, по которой они реализуются агентом покупателю, то есть с учетом дополнительной выгоды. Иную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.07.2017
