Вопрос: Организации заключили договор подряда. На объекте заказчика дорогостоящий инструмент подрядчика был украден. Договором возмещение в данном случае не предусмотрено, виновные лица не установлены, но заказчик согласился возместить 50% стоимости украденного инструмента на основании претензии подрядчика. Облагается ли данная сумма НДС? Является ли такое возмещение доходом подрядчика по налогу на прибыль? Может ли заказчик учесть сумму возмещения в составе расходов по налогу на прибыль?
Ответ: Получение возмещения стоимости похищенного инструмента подрядчика не признается объектом налогообложения по НДС и формирует у подрядчика внереализационный доход при исчислении налога на прибыль.
Заказчик вправе учесть сумму выплаченной компенсации похищенного инструмента в составе внереализационных расходов.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
При этом в п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией, в частности, товаров организацией (индивидуальным предпринимателем) признается передача на возмездной основе права собственности на них (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
В случае компенсации заказчиком украденного у подрядчика инструмента передачи права собственности на данный инструмент не происходит, соответственно, не возникает и объекта налогообложения по НДС.
В п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» отмечено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.
Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Из приведенной нормы следует, что возмещение подрядчику стоимости украденного инструмента по соглашению с заказчиком признается доходом подрядчика при исчислении налога на прибыль. При этом стоимость украденного инструмента в силу пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ включается в состав внереализационных расходов.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, как обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.07.2017
