Вопрос: Организация осуществляет водопользование на территории субъекта РФ, отличного от субъекта РФ, в котором она состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика. В представленной декларации по водному налогу организация ошибочно на титульном листе декларации в графе «Представляется в налоговый орган (код)» указала код ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам вместо кода налогового органа по местонахождению водного объекта. Каким образом исправить данную ошибку? Может ли организация быть привлечена к налоговой ответственности, если декларация была представлена по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика своевременно?
Ответ: В случае неверного указания кода налогового органа в представляемой декларации организации целесообразно самостоятельно представить уточненную декларацию с сопроводительным письмом, где будут даны соответствующие пояснения по допущенной ошибке. При этом, поскольку указанная ошибка носит технический характер, а декларация своевременно представлена по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего, по нашему мнению, организация не может быть привлечена к налоговой ответственности.
Обоснование: Статьей 333.14 Налогового кодекса РФ установлено, что уплата водного налога осуществляется по местонахождению объекта налогообложения. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Форма налоговой декларации по водному налогу, Порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по водному налогу в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 09.11.2015 N ММВ-7-3/497@ (далее — Порядок).
На титульном листе декларации указывается код налогового органа, в который она представляется.
Согласно положениям абз. 3 пп. 4 п. 3.2 Порядка при осуществлении водопользования на территории субъекта Российской Федерации, отличного от субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика, на титульном листе декларации указывается код налогового органа по местонахождению водного объекта в ином субъекте Российской Федерации.
Учитывая изложенное, организации следует представлять декларацию в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Вместе с тем на титульном листе декларации указывается код налогового органа по месту нахождения водного объекта (Письмо ФНС России от 19.10.2016 N СД-4-3/19785@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, когда организация осуществляет водопользование на территории субъекта РФ, отличного от субъекта РФ, в котором она состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика, она должна представлять декларацию по водному налогу с указанием на титульном листе декларации в графе «Представляется в налоговый орган (код)» кода налогового органа по местонахождению водного объекта, а не кода инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета. Полагаем, если организация представила декларацию в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика с неверно указанным кодом налогового органа, то указанную ситуацию нельзя рассматривать как непредставление декларации в установленный срок, соответственно, организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ.
В рассматриваемой в вопросе ситуации речь идет о допуске технической ошибки в связи с указанием неверного кода налогового органа, при этом декларация своевременно представлена по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Полагаем, организации целесообразно самостоятельно, без отдельного запроса пояснений со стороны налогового органа, представить уточненную декларацию с сопроводительным письмом, где будут даны соответствующие пояснения по допущенной ошибке.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.07.2017
