Вопрос: Организации заключили соглашение о зачете взаимных требований, по которому стоимость оказанных ООО-1 услуг зачитывается в счет стоимости переданного ООО-2 права требования. Стоимость услуг по договору равна стоимости передаваемого права требования. Вправе ли ООО-2 принять НДС по оказанной ему услуге к вычету? Вправе ли ООО-2 учесть расходы в целях налога на прибыль при передаче права требования ООО-1 на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ?
Ответ: В случае заключения сторонами соглашения о зачете взаимных однородных требований (в части задолженности по оплате услуги передается право требования) ООО-2 вправе принять НДС по оказанной ему услуге к вычету в общеустановленном порядке. Также ООО-2 сможет учесть расходы в целях налога на прибыль при передаче права требования.
Обоснование: Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Предполагается, что в рассматриваемой ситуации зачитываемые встречные требования являются однородными, а именно получение денежных средств за оказанные услуги и получение денежных средств за переданное право требования. Таким образом, в данном случае зачитываются денежные требования сторон, что прямо предусмотрено действующим законодательством.
В силу п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. При этом в ст. ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрены особенности применения налоговых вычетов при осуществлении зачетов взаимных требований. Таким образом, в случае когда проводится взаимозачет по задолженности контрагентов за поставленные товары (работы, услуги), на порядке вычета НДС это никак не отражается. В указанной ситуации обязательство по уплате НДС возникает у ООО-1 в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а право на вычет у ООО-2 — при принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и соблюдении остальных условий принятия НДС к вычету.
На основании изложенного ООО, которому оказана услуга, вправе принять НДС по ней к вычету в общеустановленном порядке. Так, согласно Письму ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых к учету начиная с 01.01.2009, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), при наличии полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.
На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав (на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией). При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ. Каких-либо ограничений, влияющих на возможность учета расходов при передаче прав требований вследствие взаимозачета, налоговое законодательство не предусматривает.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.07.2017
