Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСН («доходы минус расходы») приобретает у физических лиц ленты оросительные. В дальнейшем ленты будут продаваться как физическим, так и юридическим лицам. Можно ли принять на расходы в рамках применения УСН стоимость приобретенных для перепродажи товаров? Какими документами нужно оформить данную сделку?
Ответ: Стоимость товаров, приобретенных у физических лиц для перепродажи, признается расходом при УСН. В качестве документального подтверждения необходим договор купли-продажи в письменной форме, документ, подтверждающий передачу товара, и документ, подтверждающий оплату.
Обоснование: Перечень расходов при УСН ограничен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Учитываемые расходы должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами и обязательно оплачены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.05.2015 N 03-11-06/2/26028). Оплаченная стоимость товаров, купленных для перепродажи, учитывается после отгрузки товаров покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно ст. 23 Гражданского кодекса РФ индивидуальный предприниматель приравнивается к такому виду субъектов гражданского права, как юридические лица. Поэтому сделки индивидуального предпринимателя с гражданами, так же как и сделки юридических лиц с гражданами, должны совершаться в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Сделка по приобретению товаров у граждан представляет собой договор купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Покупка товаров у физических лиц осуществляется по тем же правилам, которые применяются в отношении юридических лиц. Для этого нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме. Помимо своей основной функции (обеспечение обязательств сторонами) договор является документом для учета — подтверждением расходов на покупку продукции у физических лиц. В качестве реквизитов продавца указываются фамилия, имя, отчество физического лица, наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность, место жительства, ИНН, данные банковского счета (в случае безналичного расчета).
Помимо подтверждения сделки, в результате которой происходит расходование средств индивидуальным предпринимателем, необходимо доказать факт передачи товаров физическими лицами. Для этого индивидуальному предпринимателю необходимо составить закупочный акт. Первичным документом, подтверждающим приобретение товаров у населения (граждан, физических лиц), является закупочный акт, который составляется в произвольной форме с обязательными реквизитами, указанными в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Таким образом, в целях признания расходов на приобретение товаров у физических лиц в рамках применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения индивидуальному предпринимателю следует оформить договор купли-продажи с физическим лицом в письменной форме, а также закупочный акт как факт передачи товаров. Так как стоимость проданных товаров отражается в расходах только при условии их оплаты, также необходимо иметь документ, подтверждающий факт передачи денег продавцу.
Региональный информационный центр
14.07.2017
