Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект — «доходы»), сдает в аренду квартиры и жилые дома за границей (в Финляндии). Необходимо ли вести учет стоимости основных средств для целей соблюдения лимита по остаточной стоимости в 150 млн руб.? Если необходимо, то в каком порядке?
Ответ: Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду квартир и жилых домов за границей и применяющему УСН с объектом налогообложения в виде доходов, для целей соблюдения лимита необходимо вести учет стоимости основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Обоснование: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Указанная норма на индивидуальных предпринимателей не распространяется.
В то же время п. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Согласно разъяснениям Минфина России при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (Письма Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 28.10.2016 N 03-11-11/63323).
В связи с этим индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, необходимо вести учет стоимости основных средств для целей соблюдения лимита по остаточной стоимости.
Определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.
Исходя из рассматриваемого вопроса индивидуальный предприниматель сдает в аренду за границей принадлежащую ему недвижимость (квартиры и жилые дома). Так как данная недвижимость соответствует критериям амортизируемого имущества, предусмотренным ст. 256 НК РФ, и используется индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, индивидуальному предпринимателю необходимо определять остаточную стоимость объектов недвижимости по правилам бухгалтерского учета.
При этом необходимо учесть, что индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Минфин России в Письме от 13.11.2015 N 03-11-11/65814 отмечает, что для соблюдения в течение отчетного (налогового) периода ограничения по остаточной стоимости основных средств налогоплательщикам УСН, в том числе применяющим объект налогообложения в виде доходов, необходимо вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.07.2017
