Вопрос: Согласно закону субъекта РФ многодетной семье, состоящей на учете в целях бесплатного предоставления в собственность земельного участка для индивидуального жилищного строительства, с ее согласия взамен земельного участка предоставляется компенсационная социальная выплата. Облагается ли указанная выплата НДФЛ?
Ответ: Компенсационные выплаты физическим лицам, производимые взамен предоставления земельного участка в соответствии с требованиями закона субъекта РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Минфин России, рассматривая порядок налогообложения выплат, производимых взамен предоставления земельного участка, в Письме от 22.02.2017 N 03-04-05/10524 отметил, что согласно п. 36 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Кроме того, в соответствии с п. 41 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.
В иных случаях доходы, получаемые налогоплательщиками, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
С учетом изложенного можно предположить, что компенсационная выплата, предоставляемая взамен земельного участка, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку не упомянута в ст. 217 НК РФ.
Однако в данном случае устанавливается различный правовой режим налогообложения для одной и той же выплаты в зависимости от формальных, не связанных с ее правовой природой критериев и нарушается принцип равенства лиц, относящихся к одной категории (п. 3.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.04.2016 N 11-П).
В связи с этим в более позднем Письме Минфина России от 02.05.2017 N 03-04-06/26719 сделан иной вывод, основанный на системном толковании положений п. 1 ст. 217 НК РФ, согласно которым не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
При этом обращено внимание на необходимость учета позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ N 11-П, в части отсутствия в действующем законодательстве системной классификации выплат и компенсаций, производимых физическим лицам, а также неопределенности положений ст. 217 НК РФ, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. На основании изложенного можно сделать вывод, что компенсационные выплаты физическим лицам, производимые взамен предоставления земельного участка в соответствии с требованиями закона субъекта РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.
19.07.2017
