Вопрос: Физическому лицу принадлежит на праве собственности нежилое помещение, которое использовалось в предпринимательских целях, пока имелся статус индивидуального предпринимателя и применялась УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». После прекращения статуса индивидуального предпринимателя физическое лицо продало данное нежилое помещение по договору купли-продажи.
В каком порядке должно производиться налогообложение продажи указанного нежилого помещения?
Ответ: Доход, полученный от продажи нежилого помещения, ранее используемого в предпринимательской деятельности, после прекращения статуса индивидуального предпринимателя подлежит налогообложению в общем порядке по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами, в частности, от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц с суммы полученного дохода (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Статьей 209 НК РФ регламентировано, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, положения гл. 23 НК РФ не устанавливают каких-либо особенностей налогообложения дохода от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательских целях, пока физическое лицо обладало статусом индивидуального предпринимателя. Если продажа имущества осуществляется после прекращения предпринимательской деятельности, то доход от такой продажи подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Обратимся к разъяснениям официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 19.05.2017 N 03-04-05/31030 разъясняется, что если продажа недвижимого имущества будет осуществлена после прекращения предпринимательской деятельности, то доходы, полученные от продажи имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
Аналогичный вывод также получил выражение в Письме Минфина России от 22.01.2016 N 03-11-11/2391.
Таким образом, из анализа положений гл. 23 НК РФ и позиции официальных органов следует вывод, что доход, полученный от продажи нежилого помещения, ранее используемого в предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в общем порядке по правилам гл. 23 НК РФ.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
20.07.2017
