Вопрос: В 2015 г. физическое лицо (налоговый резидент РФ) — участник иностранного юридического лица (КИК) получило дивиденды — облигации третьего лица, номинированные в иностранной валюте (в долларах). На дату получения дивидендов (облигаций) физическое лицо уплатило НДФЛ. В 2016 г. физическое лицо приняло решение продать облигации за ту же стоимость в иностранной валюте. Доход от продажи облигаций получен в иностранной валюте (долларах). Должно ли физическое лицо при продаже облигаций уплатить НДФЛ в связи с изменением курса доллара?
Ответ: Физическое лицо должно исчислить НДФЛ с дохода от продажи номинированных в иностранной валюте ценных бумаг, ранее полученных им в результате распределения прибыли иностранного юридического лица, по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода. При этом сумма дохода от продажи ценных бумаг в рассматриваемой ситуации может быть уменьшена на суммы дивидендов (облигаций), с которых был исчислен и уплачен НДФЛ при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумму НДФЛ, уплаченного налогоплательщиком. Сама по себе курсовая разница не будет являться самостоятельным видом дохода (экономической выгодой).
Обоснование: Доходы в виде дивидендов, полученные физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
При этом редакция Налогового кодекса РФ, действовавшая в 2015 г., не содержала норм, предусматривающих освобождение от налогообложения доходов налогоплательщика — контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной организации, в результате распределения прибыли этой организации (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-08-05/22683). В связи с этим налогоплательщик правомерно уплатил НДФЛ при получении дивидендов в 2015 г.
В соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ в целях данной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в пп. 1 — 5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено данной статьей (абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Согласно п. 14 ст. 214.1 НК РФ в целях данной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 — 13.2 данной статьи.
Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1 — 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ, определяется отдельно с учетом положений данной статьи.
Как следует из п. 5 ст. 210 НК РФ, доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 — 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Как разъяснено в Письме Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-06/44356, в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы пересчету из иностранной валюты в рубли подлежат доходы и расходы, а не результат, полученный путем уменьшения доходов на сумму соответствующих расходов.
Положений, предусматривающих пересчет из иностранной валюты в рубли финансового результата от операций с ценными бумагами, ст. 214.1 НК РФ не содержит.
Таким образом, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, финансовый результат определяется путем пересчета в рубли сумм в иностранной валюте, полученных при продаже ценных бумаг, и сумм, уплаченных при их приобретении, по курсу Банка России, действующему на соответствующую дату фактического получения доходов от продажи ценных бумаг и дату фактического осуществления расходов на их приобретение.
По нашему мнению, данные разъяснения Минфина России подлежат применению по аналогии и в рассматриваемой ситуации, когда доход от продажи ценных бумаг, ранее полученных им в результате распределения прибыли иностранного юридического лица, получает налогоплательщик и сам исчисляет и уплачивает НДФЛ.
То есть доход от продажи ценных бумаг, ранее полученных им в результате распределения прибыли иностранного юридического лица, необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.
При этом абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ установлено, что, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
В 2015 г. физическое лицо уплатило НДФЛ, а следовательно, сумма дохода от продажи ценных бумаг в рассматриваемой ситуации может быть уменьшена на сумму полученных дивидендов (облигаций), а также на сумму НДФЛ, уплаченного на дату получения дивидендов.
При этом сама по себе курсовая разница не будет являться самостоятельным видом дохода (экономической выгодой).
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
20.07.2017
