Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСН («доходы минус расходы») по договоренности с продавцом товара, приобретаемого для дальнейшей реализации, расплатился равноценной собственной продукцией. Как такую операцию отразить в книге учета доходов и расходов?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель на УСН («доходы минус расходы») по договоренности с продавцом товара расплатился собственной продукцией, то у него возникают доходы от реализации собственной продукции, а также расходы на приобретение товаров для их дальнейшей реализации. Соответственно, такая операция в КУДиР отражается в графах 4 и 5 разд. I.
Обоснование: По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — КУДиР), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
На основании п. 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее — Порядок заполнения КУДиР), в графе 5 разд. I КУДиР налогоплательщик отражает в частности расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В графе 4 разд. I КУДиР согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ отражаются в частности доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 2.4 Порядка заполнения КУДиР).
При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При этом к доходам, в частности, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).
На основании п. 1 ст. 39 НК РФ для целей применения НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, при передаче индивидуальным предпринимателем собственной продукции в счет оплаты полученного товара поставщику последнему переходит право собственности на продукцию индивидуального предпринимателя. Соответственно, для индивидуального предпринимателя это является реализацией для целей исчисления налога по УСН. Следовательно, в КУДиР надо отразить эту операцию в графе 4 разд. I, так как оплата реализованной собственной продукции уже поступила индивидуальному предпринимателю от поставщика в виде переданных товаров.
В графе 5 разд. I КУДиР индивидуальный предприниматель отражает стоимость полученных товаров от поставщика, так как товары были оплачены готовой продукцией, но только после реализации этих товаров индивидуальным предпринимателем покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, в КУДиР указанная операция отражается в доходной и расходной графах разд. I.
Региональный информационный центр
21.07.2017
