Вопрос: Российская организация — заказчик перечислила иностранной организации — исполнителю 100%-ный аванс за рекламные услуги и при этом удержала из суммы аванса и уплатила в бюджет НДС в качестве налогового агента. Однако до оказания услуг заказчик уступил право требования оказания услуг другой российской организации — новому заказчику за сумму, равную сумме аванса с учетом НДС. Вправе ли заказчик принять к вычету или вернуть из бюджета уплаченный «агентский» НДС?
Ответ: Если российская организация — заказчик перечислила иностранной организации — исполнителю 100%-ный аванс за рекламные услуги и при этом удержала из суммы аванса и уплатила в бюджет НДС в качестве налогового агента, однако до оказания услуг заказчик уступил право требования оказания услуг другой российской организации — новому заказчику за сумму, равную сумме аванса с учетом НДС, то, по нашему мнению, заказчик не вправе принять к вычету или вернуть из бюджета уплаченный «агентский» НДС.
Обоснование: Основания и порядок применения налоговых вычетов по НДС установлены ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ. Среди них отсутствует такое основание для принятия к вычету НДС, удержанного и уплаченного российским заказчиком — налоговым агентом при перечислении аванса за услуги иностранному исполнителю — налогоплательщику НДС, не состоящему на налоговом учете в РФ, как уступка заказчиком права требования оказания услуг.
Также, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации нельзя применить норму п. 5 ст. 171 НК РФ, позволяющую налоговым агентам принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный ими в бюджет с сумм авансов за товары (работы, услуги), в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, поскольку в данном случае этого не происходит. Исполнитель не изменяет и не расторгает договор с заказчиком и не возвращает ему аванс, новый заказчик также не возвращает заказчику аванс, а оплачивает уступленное право требования оказания услуг.
Кроме того, новый заказчик выплачивает заказчику сумму, равную сумме аванса с учетом НДС, то есть заказчик возвращает себе все ранее уплаченные денежные средства, включая сумму НДС, уплаченную в бюджет.
На основании изложенного полагаем, что, если российская организация — заказчик перечислила иностранной организации — исполнителю 100-процентный аванс за рекламные услуги и при этом удержала из суммы аванса и уплатила в бюджет НДС в качестве налогового агента, однако до оказания услуг заказчик уступил право требования оказания услуг другой российской организации — новому заказчику за сумму, равную сумме аванса с учетом НДС, заказчик не вправе принять к вычету или вернуть из бюджета уплаченный «агентский» НДС.
Региональный информационный центр
24.07.2017
