Вопрос: Лизинговая организация приобретает автомобиль у физического лица и передает его в лизинг с последующим выкупом другому физическому лицу. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. При выкупе автомобиля с лизингополучателем заключается договор купли-продажи. Вправе ли лизингодатель исчислять налоговую базу по НДС как разницу между выкупной ценой и стоимостью приобретения, выделив ее в договоре лизинга (п. 5.1 ст. 154 НК РФ)?
Ответ: Лизинговая организация не вправе определять налоговую базу по НДС как разницу между выкупной ценой и стоимостью приобретения, так как автомобиль был приобретен не с целью перепродажи, а с целью передачи в лизинг.
Обоснование: Взаимоотношения сторон по договору лизинга регулируются гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге). Так, в соответствии со ст. 665 ГК РФ и ст. 2 Закона о лизинге по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При этом предмет лизинга может перейти в собственность лизингополучателя по окончании срока договора или до его истечения на оговоренных сторонами условиях, если договором лизинга предусмотрено условие о переходе (п. 1 ст. 624 ГК РФ, п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).
В договоре стороны могут предусмотреть выкупную стоимость имущества, которая перечисляется отдельным платежом или включается в стоимость лизинговых платежей.
Для целей НДС переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя означает его реализацию лизингодателем (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Общий порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определен ст. 154 НК РФ. Специальных положений для определения налоговой базы при реализации лизингового имущества положения данной статьи не содержат. Поэтому согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база будет равна выкупной цене предмета лизинга без учета НДС. Момент определения налоговой базы возникает на дату перехода права собственности на предмет лизинга (п. п. 3, 14 ст. 167 НК РФ).
Вместе с тем согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, налоговая база по этому налогу определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей. Сумма НДС в этом случае рассчитывается с применением расчетной ставки 18/118, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ.
Такой порядок определения налоговой базы ФНС России в Письме от 20.05.2015 N ГД-4-3/8429@ рекомендовала применять при реализации страховой организацией поврежденных автомобилей, права на которые были переданы ей физическими лицами и организациями.
Однако, как следует из разъяснений Минфина России, указанный порядок применяется при реализации автомобилей, приобретаемых у физических лиц именно для перепродажи, и поэтому при реализации автомобилей, полученных от физических лиц, например, по соглашению о предоставлении отступного, не применяется (Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-05/34).
Таким образом, если налогоплательщик приобрел автомобиль у физического лица, передал в лизинг с последующим выкупом, то при продаже такого автомобиля налоговая база должна определяться по общему правилу, установленному п. 1 ст. 154 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного, так как цель приобретения лизинговой организацией автомобиля у физического лица — не перепродажа, а предоставление арендатору — другому физическому лицу за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей, лизинговая организация при передаче в собственность лизингополучателя — физического лица предмета лизинга — автомобиля, приобретенного у другого физического лица, не вправе определять налоговую базу по НДС как разницу между выкупной ценой и стоимостью приобретения, выделив ее в договоре лизинга.
Налоговая база в этом случае равна выкупной стоимости предмета лизинга без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ), налоговая ставка составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), а момент определения налоговой базы у организации-лизингодателя возникает на дату перехода права собственности на предмет лизинга (п. п. 3, 14 ст. 167 НК РФ).
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.07.2017
