Вопрос: Организация в процессе своей деятельности арендует железнодорожные вагоны. Вагоны подлежат периодическому ремонту, который осуществляется за счет арендатора. Зачастую в ходе ремонта высвобождаются колесные пары, которые не подлежат ремонту. Собственнику вагонов эти дефектные детали не нужны, и он дает письменное разрешение арендатору на их продажу третьим лицам. Организация-арендатор предполагает продать не подлежащие ремонту колесные пары в качестве металлолома.
Вправе ли организация-арендатор при продаже металлолома воспользоваться льготой на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ и не облагать лом НДС, учитывая, что у нее отсутствует лицензия и при этом лом не является отходами ее производственного цикла?
Ответ: При реализации в качестве металлолома дефектных деталей, полученных в ходе ремонта арендованных вагонов, организация-арендатор вправе воспользоваться льготой по НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Поскольку металлолом образовался в процессе ее обычной хозяйственной деятельности, наличие лицензии для его продажи в данном случае не требуется.
Обоснование: Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» лом и отходы цветных и (или) черных металлов — это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.
Таким образом, ломом черных/цветных металлов признаются в том числе изделия, которые утратили свои потребительские свойства, а не только отходы, которые образуются при производстве металлических изделий.
В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.
Пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на проведение деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, можно сделать вывод, что наличие лицензии для применения льготного налогообложения является обязательным условием в случаях, когда вид деятельности подлежит обязательному лицензированию в соответствии с действующим законодательством. При этом отсутствие лицензии не может служить препятствием для применения льготы, если для осуществления данных операций не требуется наличие лицензии.
Порядок лицензирования деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов определен Положением о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287) (далее — Положение).
Согласно п. 3 Положения лицензируемая деятельность включает в себя следующие виды работ:
— заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов;
— заготовка, хранение, переработка и реализация лома цветных металлов.
При этом в соответствии с п. 1 Положения не подлежит лицензированию реализация лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.
Таким образом, реализация лома черных и цветных металлов на территории Российской Федерации, образовавшегося у юридического лица в процессе собственного производства, обложению НДС не подлежит независимо от наличия лицензии (Письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-07/50555).
Суды исходят из того, что основным критерием отличия лицензируемого вида деятельности от нелицензируемого (реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства) является в первом случае факт его приобретения на возмездной или безвозмездной основе, а во втором — образование в процессе предпринимательской деятельности. Суды также признают лом (отходы) черных и цветных металлов образовавшимся в процессе собственного производства, если такой лом образовался в процессе обычной хозяйственной деятельности организации, в рамках ее вида предпринимательской деятельности и условий заключенного контракта, а также при отсутствии доказательств, что лом приобретался у третьих лиц для реализации (Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.01.2016 по делу N А05-1947/2015, ФАС Московского округа от 25.03.2014 N Ф05-962/2014 по делу N А41-6141/11, Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу N А56-55786/2014). Соответственно, под термином «в процессе собственного производства» судами понимается обычная хозяйственная деятельность налогоплательщиков, а не конкретный производственный цикл.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, поскольку в данном случае организация не осуществляет заготовку (закупку) лома черных и цветных металлов у физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и его переработку, а получила его в процессе своей обычной хозяйственной деятельности, ей не требуется лицензия на реализацию этого металлолома.
Следовательно, применение льготы по НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в рассматриваемой ситуации правомерно.
Региональный информационный центр
26.07.2017
