Вопрос: Организация является оптовым покупателем товара. В некоторых случаях нереализованный товар возвращается поставщикам по причине истечения срока годности товара. Возврат оформляется накладной и счетом-фактурой. Является ли такой возврат обратной реализацией и подлежит ли данная операция отражению в декларации по налогу на прибыль в доходной части?
Ответ: Возврат оптовым покупателем поставщику нереализованного товара по причине истечения его срока годности является обратной реализацией, следовательно, организация должна отразить в декларации по налогу на прибыль выручку от реализации покупных товаров и также отразить расходы, связанные с реализацией покупных товаров, в том числе стоимость реализованных товаров.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В случае если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара (см. Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213).
Так как в рассматриваемой ситуации товар был принят покупателем на учет и был качественным на дату приемки, по истечении срока годности он может быть возвращен поставщику в соответствии с условиями договора поставки. Такой возврат признается обратной реализацией.
В случае если товар возвращен в силу специальных условий договора, следует учитывать, что, если иное не установлено НК РФ, каждый случай перехода права собственности признается реализацией. При этом возникает объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). При методе начисления указанный доход признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю независимо от фактического поступления денежных средств (п. п. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с учетной политикой налогоплательщика для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров (по средней стоимости, ФИФО или по стоимости единицы) с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при обратной реализации поставщику товара с истекшим сроком годности при расчете налога на прибыль доходы от реализации товара и расходы, связанные с возвратом товара, отражаются в общем порядке.
Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядок ее заполнения, а также Формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме.
Выручка от реализации покупных товаров отражается в строке 012 Приложения N 1 к листу 02 декларации.
В Приложении N 2 к листу 02 декларации отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к таковым. В строке 030 отражается стоимость реализованных покупных товаров.
О.Э. Савенок
РУНА
Региональный информационный центр
28.07.2017
