Вопрос: Организация за I квартал 2017 г. планировала получить возмещение расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За март 2017 г. страховые взносы были начислены, но не уплачены, поскольку сумма расходов на цели обязательного социального страхования превысила начисленную сумму взносов. Каким образом следовало заполнить строки 10 и 21 справки-расчета? Следует ли в строке 10 указать причитающуюся сумму возмещения в полном размере либо за минусом начисленной, но не уплаченной суммы страховых взносов за март?
Ответ: По нашему мнению, по строке 10 «Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода» справки-расчета следует указать ту сумму, которая непосредственно подлежит возмещению (по расчетам страхователя) со стороны территориального органа Фонда, то есть сумму произведенных расходов на цели обязательного социального страхования, уменьшенную на сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов за март. По строке 21 в данном случае следует проставить прочерк.
Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 431 Налогового кодекса РФ, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон N 255-ФЗ).
Частями 2, 3 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ также предусмотрено, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации. Территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов (за исключением случаев, указанных в ч. 4 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктами 1, 2 ст. 423 НК РФ определено, что расчетным периодом (для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование) признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Из вышеприведенных норм следует, что организация могла начислить, но не уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (далее — страховые взносы) за март 2017 г. при условии, что размер подлежащих выплате сумм превышал размер начисленных по данному виду страхования взносов.
Пользуясь нормами п. 9 ст. 431 НК РФ и ч. 2, 3 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, организация-страхователь вправе обратиться в территориальный орган Фонда социального страхования РФ (далее — Фонд) с заявлением о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения.
Заявление о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения подается по форме, доведенной Письмом ФСС РФ от 07.12.2016 N 02-09-11/04-03-27029. А в соответствии с п. 2(1) в Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н), также входит справка-расчет. Форма справки-расчета также доведена Письмом ФСС РФ N 02-09-11/04-03-27029, при этом порядок заполнения данной справки нормативно не установлен.
Пунктами 4, 7 Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н, установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователи ведут учет сумм исчисленных и уплаченных страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Учет произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возможен только в счет уплаты страховых взносов.
В строке 10 справки-расчета отражается задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода, а в строке 21 — задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода.
По нашему мнению, в общем случае под задолженностью за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода (строка 10) следует понимать положительную разницу между расходами страхователя на выплату обеспечения по обязательному социальному страхованию, произведенными страхователем в отчетном периоде (квартале), и суммой страховых взносов, начисленных в отчетном периоде (квартале), при этом сумма данной разницы увеличивается на суммы уплаченных в отчетном периоде взносов.
То есть это та сумма, которая подлежит возмещению (по расчетам страхователя) со стороны территориального органа Фонда. В противном случае отражается задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода (строка 21).
При этом если вышеуказанная разница отражается в строке 10, то в строке 21 ставится прочерк, и наоборот.
Таким образом, в рассматриваемом вопросе по строке 10 следует указать причитающуюся организации сумму возмещения произведенных расходов на цели обязательного социального страхования, которая также определяется как сумма произведенных расходов на социальное страхование, уменьшенная на сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов за март. По строке 21 в данном случае следует поставить прочерк.
Обращаем внимание, что форма справки-расчета во многом аналогична применявшейся ранее таблице 1 разд. I расчета по форме 4 — ФСС, утвержденной Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 (не применяется начиная с отчетности за I квартал 2017 г.). При этом по строке 9 указанной таблицы 1 отражалась задолженность за территориальным органом ФСС РФ на конец отчетного (расчетного) периода, состоявшая из суммы задолженности, образовавшейся за счет превышения произведенных расходов на цели страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальный орган Фонда (строка 10), и суммы задолженности, образовавшейся за счет излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов на конец отчетного периода (строка 11) (п. 7.10 Порядка заполнения расчета по форме 4 — ФСС, утвержденного Приказом ФСС РФ N 59).
Также аналогичный порядок заполнения предусмотрен в пп. 11.9 Порядка заполнения расчета по форме 4 — ФСС, которая с I квартала 2017 г. представляется по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381).
Поскольку порядок заполнения справки-расчета на текущий момент не установлен, полагаем, что ее можно заполнять по аналогии с указанными выше формами.
Р.Б. Юльчиев
Государственное учреждение —
Самарское региональное отделение
Фонда социального страхования
Российской Федерации
31.07.2017
