Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрировался 30.12.2016. Заявление о переходе и применении УСН и ПСН подано в течение 10 дней (рабочих) после регистрации, то есть в январе 2017 г. Деятельность началась в январе. Нужно ли представлять декларацию и по какой системе налогообложения за 2016 г.?
Ответ: По мнению автора, физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя 30.12.2016 и подавшее в течение 10 рабочих дней после регистрации в январе 2017 г. заявление о переходе на применение УСН и ПСН, обязано представить декларацию по УСН за 2016 г.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 6 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В Определении Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 499-О-О отмечено, что обязанность подачи деклараций не зависит от результатов предпринимательской деятельности, даже если предпринимательская деятельность не ведется и, соответственно, прибыль не извлекается, у налогоплательщика имеется обязанность представить в налоговый орган соответствующую декларацию.
Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ при создании организации в день, попадающий в период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Таким образом, правило п. 2 ст. 55 НК РФ действительно только в отношении организаций и не касается налогоплательщиков — физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ заявление о получении патента подается в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.
Пунктом 4 ст. 346.45 НК РФ установлен перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента. При этом указанный перечень не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента, как нарушение срока подачи заявления о получении патента в налоговый орган.
В Письме ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7971@ «О порядке применения патентной системы налогообложения» отмечено, что, в случае если заявление о получении патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению о получении патента. Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление о получении патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление о получении патента.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
В силу пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ.
Таким образом, по мнению автора, физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя 30.12.2016 и подавшее в течение 10 рабочих дней после регистрации в январе 2017 г. заявление о переходе на применение УСН, признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки на учет, следовательно, обязано представить декларацию по УСН за 2016 г.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
01.08.2017
