Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2016 г. автомобиль за 1 млн руб. В 2017 г. физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя. Возможно ли признать расходы на приобретение данного автомобиля для целей исчисления НДФЛ, если фактически данный автомобиль постоянно используется предпринимателем в своей деятельности?
Ответ: Физическое лицо, зарегистрированное в 2017 г. в качестве индивидуального предпринимателя, при исчислении НДФЛ вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов расходы на амортизацию автомобиля, приобретенного до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок) на основании п. 2 ст. 54 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.
В Письме Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141 давались разъяснения о том, что расходы на приобретение имущества, произведенные до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть признаны расходами индивидуального предпринимателя и, соответственно, по такому имуществу не может начисляться амортизация.
В дальнейшем позиция изменилась.
По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@, вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.
Индивидуальный предприниматель вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства.
Согласно п. 37 разд. IX Порядка амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разд. VII и VIII Порядка.
В соответствии с п. 44 Порядка индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.08.2017
