Вопрос: Налогоплательщик в 2012 г. в порядке наследования приобрел квартиру. В 2016 г. 1/2 доли в праве собственности на указанную квартиру была подарена им другому физическому лицу и получено новое свидетельство о регистрации права собственности на оставшуюся в его собственности 1/2 доли квартиры. В 2017 г. налогоплательщик продал указанному физическому лицу оставшуюся в его собственности 1/2 доли квартиры. Возникают ли у налогоплательщика в рассматриваемой ситуации налоговые обязательства по НДФЛ (в виде декларирования дохода и уплаты налога)?
Ответ: Если налогоплательщик в 2012 г. в порядке наследования приобрел квартиру, впоследствии подарил 1/2 ее доли другому физическому лицу, а затем в 2017 г. продал указанному физическому лицу оставшуюся в его собственности 1/2 доли квартиры, то такой доход не облагается НДФЛ, а у налогоплательщика отсутствует обязанность по его декларированию.
Обоснование: Для ответа на поставленные вопросы изначально необходимо определить: начиная с какого периода проданная 1/2 доли в праве собственности на квартиру принадлежит налогоплательщику.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса РФ, право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
На основании изложенного и с учетом положений п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (действовавшего в 2016 г.) ФНС России в Письме от 23.09.2015 N БС-3-11/3581@ указывала, что действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество его раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет.
Таким образом, срок нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества (за исключением земельных участков, порядок раздела которых регулируется нормами Земельного кодекса РФ) следует определять с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект (см. также Письмо Минфина России от 28.03.2017 N 03-04-05/17989).
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что моментом возникновения права собственности на проданную в 2017 г. 1/2 доли в праве собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру (2016 г.), а момент возникновения права собственности на данную квартиру в целом согласно ст. ст. 1114, 1152 ГК РФ (2012 г.).
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 382-ФЗ) с 01.01.2016 в законодательство внесены изменения, касающиеся порядка обложения НДФЛ доходов от продажи объектов недвижимого имущества.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 382-ФЗ положения, в частности, ст. 217.1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Закона N 382-ФЗ), применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016.
Следовательно, порядок налогообложения, предусмотренный нормами Закона N 382-ФЗ, не применяется к доходам, полученным от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016. Налогообложение указанных доходов осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу Закона N 382-ФЗ (см. Письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/8238).
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016) не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Учитывая изложенное, указанный доход не облагается НДФЛ и на основании ст. ст. 228, 229 НК РФ налогоплательщик не обязан его декларировать. Данная позиция подтверждается в Письме ФНС России от 30.03.2016 N БС-19-11/53.
01.08.2017
