Вопрос: У организации, являющейся плательщиком страховых взносов, по итогам I квартала 2017 г. сумма расходов, произведенных на цели социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, превысила сумму начисленных страховых взносов по данному виду страхования. Могла ли организация при уплате страховых взносов по указанному виду социального страхования за апрель 2017 г. произвести самостоятельно соответствующий зачет в виде их уменьшения на сумму соответствующего превышения по произведенным расходам за I квартал 2017 г.?
Ответ: По мнению автора, организация вправе была самостоятельно произвести зачет в виде уменьшения страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате за апрель 2017 г., на сумму соответствующего превышения по произведенным расходам за I квартал 2017 г.
Обоснование: Пунктом 9 ст. 431 Налогового кодекса РФ определено, что, если по итогам отчетного периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в отчетном периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий отчетный период или возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». При этом отчетным периодом, в частности, признается I квартал (п. 2 ст. 423 НК РФ).
Вместе с тем п. 2 ст. 431 НК РФ установлено, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
В Письме ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@ отмечено, что случай, указанный в п. 9 ст. 431 НК РФ, касается превышения расходов по социальному страхованию на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам отчетного (расчетного) периода. Внутри отчетного периода действует правило п. 2 ст. 431 НК РФ о том, что сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду страхования.
Однако, на наш взгляд, необходимо учитывать следующее.
Во-первых, исходя из текста НК РФ в настоящее время в законодательстве присутствуют две нормы, позволяющие организации производить зачет/уменьшение в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, — как самостоятельно, так и на основании решения территориального органа ФСС РФ.
Во-вторых, правило, предусмотренное п. 2 ст. 431 НК РФ, действует непосредственно и не поставлено законодателем в зависимость от итогов отчетных периодов (названной нормы в НК РФ не имеется).
В-третьих, согласно п. 2 ст. 423 НК РФ отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Следовательно, производя в апреле 2017 г. соответствующее уменьшение сумм, причитающихся к уплате, организация осуществляет его в отчетном периоде — в первом полугодии 2017 г., что никоим образом не противоречит НК РФ.
В-четвертых, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика страховых взносов.
Таким образом, положениями налогового законодательства не запрещено организации самостоятельно произвести зачет в виде уменьшения страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате за апрель 2017 г., на сумму соответствующего превышения по произведенным расходам за I квартал 2017 г.
Аналогичную точку зрения выразил Минфин России в Письме от 12.05.2017 N 03-15-06/28675: норма п. 9 ст. 431 НК РФ применяется в целях контроля налоговым органом обоснованности осуществления плательщиком упомянутых расходов и не содержит запрета на зачет суммы превышения упомянутых расходов над исчисленными страховыми взносами, сложившейся по итогам истекшего отчетного периода, в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за последующие месяцы расчетного периода.
При этом следует иметь в виду, что в случае разногласий с контролирующими органами спор, возможно, придется решать в судебном порядке.
01.08.2017
