Участник ООО приобрел долю у прежнего участника по рыночной стоимости. В каком порядке учитываются доходы участника по налогу на прибыль при ликвидации общества?
Вопрос: Один из участников ООО приобрел свою долю у прежнего участника по рыночной стоимости. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитываются доходы участника при ликвидации общества?
Ответ: Облагаемый налогом на прибыль доход будет возникать только при превышении рыночной цены получаемого имущества (имущественных прав) над суммой, израсходованной на приобретение доли.
Обоснование: На основании пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.
Указанному положению корреспондирует норма п. 3 ст. 270 НК РФ о том, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал.
Вышеназванные положения НК РФ не применяются в отношении случаев приобретения доли общества у другого участника.
Вместе с тем в силу п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — участников ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими участниками этой организации стоимости долей.
Таким образом, в отношении участника общества, который приобрел долю в обществе у другого участника, при ликвидации данного общества подлежит применению норма п. 2 ст. 277 НК РФ: облагаемый налогом на прибыль организаций доход будет возникать только при превышении рыночной цены получаемого имущества (имущественных прав) над суммой, израсходованной участником на приобретение доли.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.08.2017
