Вопрос: ЗАО, применяющее УСН («доходы минус расходы»), ежегодно проводит общее собрание акционеров. Для этого общество заказывает у регистраторов, ведущих реестр акционеров, услуги по проверке полномочий и регистрации лиц, участвующих в собрании, определению кворума собрания, подсчету голосов акционеров, принявших участие в голосовании, и подведению итогов голосования, составлению протокола об итогах голосования. Можно ли учесть данные расходы на проведение собрания в целях применения УСН? Правомерно ли их отнести к расходам на юридические услуги?
Ответ: Расходы на услуги по организации, созыву и проведению общего собрания акционеров (включая проверку полномочий и регистрацию лиц, участвующих в собрании, определение кворума собрания, подсчет голосов акционеров, принявших участие в голосовании, подведение итогов голосования, составление протокола об итогах голосования) не учитываются в составе расходов при применении УСН.
По нашему мнению, отнесение подобных расходов к расходам на юридические услуги неправомерно.
Обоснование: При определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
В отличие от пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на проведение собраний акционеров в ст. 346.16 НК РФ не упомянуты.
Подпункт 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает в качестве учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН расходы на юридические услуги.
Вместе с тем, как следует из вопроса, предполагается заказать у регистраторов, ведущих реестр акционеров, оказание следующих услуг: проверку полномочий и регистрацию лиц, участвующих в собрании, определение кворума собрания, подсчет голосов акционеров, принявших участие в голосовании, подведение итогов голосования, составление протокола об итогах голосования.
Согласно Федеральному закону от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» регистратором признается профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра, являющийся держателем реестра по поручению эмитента или лица, обязанного по ценным бумагам.
Услуги регистратора по организации, созыву и проведению общих собраний владельцев ценных бумаг, в том числе по выполнению функций счетной комиссии, отнесены Перечнем услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 761, к услугам регистратора, непосредственно связанным с услугами, которые оказываются регистратором в рамках лицензируемой деятельности.
Услуги по организации, созыву и проведению общего собрания (включая проверку полномочий и регистрацию лиц, участвующих в собрании, определение кворума собрания, подсчет голосов акционеров, принявших участие в голосовании, подведение итогов голосования, составление протокола об итогах голосования) по своему содержанию отличаются от предмета юридических услуг, как они определены, например, в Федеральных законах от 21.11.2011 N 324-ФЗ «О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации», от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
Согласно названным Федеральным законам юридические услуги включают правовое консультирование в устной и письменной формах; составление заявлений, жалоб, ходатайств и других документов правового характера; представление интересов в судах, государственных и муниципальных органах, организациях.
Таким образом, поскольку предмет услуг по организации, созыву и проведению общего собрания и предмет юридических услуг, их правовое регулирование различаются, учет при налогообложении в рамках УСН расходов на проведение собрания в качестве расходов на юридические услуги представляется неправомерным. При обнаружении подобных фактов в ходе мероприятий налогового контроля существует большая вероятность, что налоговый орган расценит учет налогоплательщиком расходов на организацию проведения собрания в качестве расходов на юридические услуги как занижение налоговой базы по УСН, что повлечет доначисление соответствующих сумм налога, пеней, штрафа.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.08.2017
