Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», планирует приобрести квартиру с целью последующей перепродажи. Для поиска квартиры заключен договор с риелторским агентством. Может ли организация учесть затраты на поиск квартиры как расходы на приобретение товаров в целях применения УСН?
Ответ: Организация, применяющая УСН, при заключении с риелторским агентством посреднического договора о поиске квартиры для дальнейшей продажи вправе учесть в расходах стоимость услуг агентства в качестве расходов на выплату посреднического вознаграждения.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Согласно ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе:
— на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
— на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 23.12.2005 N А36-966/2005 отмечено, что расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), отнесены к прочим, а не к материальным расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 03.03.2005 N 18-11/3/14740, расходы на оплату работ по исследованию рынка, поиску контрагентов (покупателей) не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 24.02.2004 N 04-02-05/2/7, в котором отмечено, что расходы на уплату вознаграждений частным предпринимателям за оказание услуг по поиску клиентов нельзя отнести к работам (услугам) производственного характера, а следовательно, они не должны уменьшать налоговую базу по единому налогу, исчисляемому при применении упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем, по нашему мнению, налогоплательщик упрощенной системы налогообложения, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на рассматриваемые расходы, осуществленные по посредническому договору, на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.04.2009 N 03-11-09/145).
Что же касается расходов, указанных в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то по данному основанию могут учитываться расходы, связанные именно с приобретением товаров для дальнейшей реализации, а не с поиском соответствующих товаров и их продавцов.
Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», при заключении с риелторским агентством договора о поиске квартиры для дальнейшей продажи вправе учесть в расходах стоимость услуг агентства, если с ним был заключен посреднический договор. В иных случаях расходы на поиск контрагентов (продавцов) товаров в целях налогообложения в рамках применения упрощенной системы налогообложения не учитываются.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.08.2017
