Вопрос: Налогоплательщик — пострадавший от укуса клеща оплатил в медицинском учреждении стоимость исследования как клеща, так и своей крови на зараженность рядом инфекционных заболеваний, в том числе клещевым энцефалитом. Вправе ли он претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ в отношении всей уплаченной суммы?
Ответ: Налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ при оплате исследования как клеща, так и своей крови на зараженность инфекционными заболеваниями.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).
В п. 2 вышеуказанного Перечня поименованы услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
В силу п. 7 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» диагностика — комплекс медицинских вмешательств, направленных на распознавание состояний или установление факта наличия либо отсутствия заболеваний, осуществляемых посредством сбора и анализа жалоб пациента, данных его анамнеза и осмотра, проведения лабораторных, инструментальных, патолого-анатомических и иных исследований в целях определения диагноза, выбора мероприятий по лечению пациента и (или) контроля за осуществлением этих мероприятий.
В соответствии с п. 4.1 разд. IV «Лабораторная диагностика клещевого вирусного энцефалита. Проведение вирусологического и серологического исследований» Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.3.2352-08 «Профилактика клещевого вирусного энцефалита» (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.03.2008 N 19) материалом для вирусологического и серологического исследований являются кровь, плазма, сыворотка крови, спинномозговая жидкость больных, мозг погибших людей, иксодовые клещи.
Также из п. п. 4.1, 4.6, 4.7 разд. IV «Лабораторная диагностика инфекций, передающихся иксодовыми клещами» Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.3310-15 «Профилактика инфекций, передающихся иксодовыми клещами» (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 17.11.2015 N 78) следует, что диагностироваться может не только кровь человека, но и непосредственно переносчик заболеваний — клещ.
Таким образом, согласно нормативно-правовым актам в области здравоохранения диагностика у пациента клещевого энцефалита производится при исследовании биоматериала как человека, так и клеща. Следовательно, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, оплатив соответствующие исследования как себя, так и клеща.
02.08.2017
