Вопрос: Вправе ли налоговый орган привлечь к ответственности организацию за неудержание НДФЛ с материальной выгоды по займу, предоставленному предпринимателю?
Ответ: За неперечисление НДФЛ с материальной выгоды по займу, предоставленному предпринимателю при наличии такой возможности, и (или) непредставление сведений о невозможности удержания НДФЛ налоговый орган вправе привлечь организацию как налогового агента к налоговой ответственности.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с данной статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).
Таким образом, организация, выдавшая заем физическому лицу, признается налоговым агентом и обязана исчислить и при возможности удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно (ст. ст. 228, 229 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Конституционный Суд РФ в Определении от 11.05.2012 N 833-О указал, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению независимо от наличия у получившего его физического лица — плательщика налога на доходы статуса индивидуального предпринимателя.
Исходя из вышеизложенного за неперечисление НДФЛ с материальной выгоды по займу, предоставленному индивидуальному предпринимателю при наличии такой возможности, и (или) непредставление сведений о невозможности удержания НДФЛ налоговый орган вправе привлечь организацию как налогового агента к налоговой ответственности (ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ).
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.08.2017
