Вопрос: В январе 2017 г. российская организация купила акции другой российской организации. В мае организация передала эти акции по договору об отступном в счет погашения обязательств по процентному займу перед третьей стороной. Какие налоговые последствия по налогу на прибыль возникают у организации?
Ответ: При передаче акций по договору об отступном в счет погашения обязательств по процентному займу у организации возникает налогооблагаемая база в виде дохода от передачи акций в размере совокупной задолженности по договору займа с учетом процентов, списанных при передаче отступного, который может быть уменьшен на затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.
Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью в целях налогообложения для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценной бумаги определяются исходя из цены приобретения (включая расходы на ее приобретение), затрат на реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 3 ст. 280 НК РФ).
В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.
В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Под отступным как одним из способов прекращения обязательства по соглашению сторон подразумевается предоставление иного предмета исполнения взамен первоначально указанного в обязательстве предмета исполнения (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ»).
В п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 102 отмечено, что по смыслу ст. 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки.
Следовательно, цена передачи имущества в качестве отступного будет равна сумме задолженности, указанной в соглашении об отступном, списываемой при передаче отступного. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не признаются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций. В расходах не учитываются суммы средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).
В Письме Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/1/548 отмечается, что при передаче ценных бумаг в счет погашения долга организации следует определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, при передаче акций по договору об отступном в счет погашения обязательств по процентному займу у организации возникает налогооблагаемая база в виде дохода от передачи акций в размере совокупной задолженности по договору займа с учетом процентов, списанных при передаче отступного, который может быть уменьшен на затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, в порядке, установленном ст. 280 НК РФ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.08.2017
