Вопрос: Организация заключила договор аренды с контрагентом (взаимозависимым лицом) по заниженной цене. Возникает ли обязанность доплатить налог на прибыль и НДС? Если возникает обязанность доплатить НДС, то возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль суммы доплаты налога?
Ответ: Нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена обязанность организации доплатить НДС и налог на прибыль в случае заключения организацией договора аренды со взаимозависимым лицом по заниженной цене. При этом организация вправе самостоятельно применить для целей налогообложения иную цену и доплатить налог на прибыль и НДС исходя из рыночных цен в целях избежания возможных негативных налоговых последствий. При этом такой самостоятельно доплаченный НДС возможно учесть в расходах по налогу на прибыль в том случае, если он не предъявлялся покупателю, а был уплачен за счет собственных средств.
Обоснование: Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, в отношении определения цены по договору для целей налогообложения НДС имеется прямая отсылка к норме права.
Согласно ст. 105.3 НК РФ в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (абз. 2 п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Кроме того, согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ (в том числе налога на прибыль организаций, а также НДС, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика по НДС), или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
Следовательно, указанными нормами права не предусмотрена обязанность организации доплатить НДС и налог на прибыль, если организация заключила договор аренды со взаимозависимым контрагентом по заниженной цене. При этом она вправе самостоятельно применить для целей налогообложения иную цену и доплатить налог на прибыль и НДС исходя из рыночных цен в целях избежания возможных негативных налоговых последствий.
В части возможности учета в расходах по налогу на прибыль суммы доплаченного НДС можно отметить следующее. На основании п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком приобретателю услуг.
Полагаем, что в случае самостоятельной доплаты организацией НДС, то есть его исчисления для целей налогообложения с рыночной, а не фактической стоимости договора аренды, указанный НДС правомерно будет учитывать в расходах по налогу на прибыль, если он не предъявлялся покупателю.
В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2015 N Ф01-942/2015 по делу N А11-4982/2014 рассмотрена схожая ситуация о правомерности увеличения расходов по налогу на прибыль на сумму уплаченного НДС, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки. Судом было установлено, что исчисленный налогоплательщиком дополнительно к стоимости реализованных объектов покупателям НДС не предъявлялся, был уплачен за счет собственных средств, иным способом за счет покупателя не возмещался, то есть п. 19 ст. 270 НК РФ в рассматриваемом случае неприменим. Следовательно, при таких обстоятельствах подлежит применению пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ о правомерности учета НДС в составе расходов.
На основании изложенного ключевым моментом при решении вопроса о возможности учета НДС в составе расходов по налогу на прибыль, по нашему мнению, будет являться тот факт, что организацией самостоятельно доначисленный НДС к стоимости реализованных услуг покупателю не предъявлялся, а был уплачен за счет собственных средств.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.08.2017
