Вопрос: Распространяются ли критерии для непризнания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, на сделки, одной из сторон которых является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем?
Ответ: Полагаем, критерии для непризнания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, не распространяются на сделки, одной из сторон которых является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, поскольку по своему смыслу указанная норма относится исключительно к плательщикам налога на прибыль организаций.
Обоснование: Как указано в ст. 105.14 НК РФ, контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом предусмотренных особенностей.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки определенным условиям, не признаются контролируемыми следующие сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
— указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;
— указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;
— указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;
— указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
— отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 — 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Как видно из этих требований, все вышеперечисленные критерии указывают на то, что указанные положения законодательства распространяются на тех налогоплательщиков, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, при этом одновременное соблюдение критериев является обязательным.
Полагаем, что заложенное законодателем требование по одновременному соблюдению указанных критериев позволяет исключить какое-либо манипулирование ценой и, соответственно, исключить возможность занижения совокупного размера налогового обязательства взаимозависимых лиц, являющихся плательщиками налога на прибыль организаций. При соблюдении указанных условий возможно лишь перераспределение размера налоговой нагрузки между участниками сделки — плательщиками налога на прибыль в пределах одного субъекта РФ, что не повлечет ущерба для бюджета РФ.
Соответственно, поскольку физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не является плательщиком налога на прибыль организаций, указанная норма законодательства на него не распространяется. Так, в силу п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников, находящихся в РФ. Таким образом, физические лица не признаются плательщиками налога на прибыль организаций и не уплачивают данный налог в бюджет РФ.
В связи с вышеизложенным критерии для непризнания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, не распространяются на сделки, одной из сторон которых является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем. Это связано с тем, что указанная норма, исходя из ее контекста, относится к правоотношениям исключительно между налогоплательщиками, которые уплачивают налог на прибыль организаций. При этом, поскольку речь идет о плательщике налога на прибыль организаций, одной из сторон такой сделки не может быть физическое лицо.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.08.2017
