Вопрос: Организацией в 2014 г. приобретены два здания — офисное здание и проходная (отдельно стоящее одноэтажное здание). Поскольку стоимость зданий в договоре купли-продажи была указана общей суммой, а также срок полезного использования обоих объектов одинаковый, здания были приняты к учету как один инвентарный объект. Налог на имущество по зданиям исчислялся исходя из среднегодовой стоимости. С 2017 г. основное офисное здание включено в региональный перечень объектов, с которых налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Каким образом в целях исчисления налога на имущество организация может определить остаточную стоимость по второму зданию, которое не включено в региональный перечень?
Ответ: Организация в целях исчисления налога на имущество вправе определить остаточную стоимость по объекту недвижимости, учтенному ранее как единый инвентарный объект вместе с другим объектом, на основании выбранной и обоснованной организацией базы распределения, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов либо пропорционально стоимости, указанной в отчете оценщика при проведении оценки рыночной стоимости этих объектов.
Обоснование: Порядок исчисления налога на имущество организаций регламентируется гл. 30 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В отношении включенных в перечень субъекта Российской Федерации объектов недвижимого имущества налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, а в отношении иных объектов недвижимого имущества — исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ). При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
При этом средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Согласно п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Проходная — это вспомогательное здание, оборудованное для контрольно-пропускной службы, являющееся входом в учреждение или на огражденную территорию предприятия (Терминологический словарь по строительству на 12-ти языках. М., 1986).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359), действовавшему до 01.01.2017, наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.
С учетом изложенного полагаем, что организация должна была при приобретении в 2014 г. двух отдельно стоящих зданий учесть их как два отдельных инвентарных объекта.
Между тем, учитывая, что срок полезного использования основного здания и проходной одинаковый, то учет таких зданий в качестве одного инвентарного объекта не повлек ошибок при расчете их амортизации и, соответственно, при расчете среднегодовой стоимости для определения налоговой базы по налогу на имущество за предыдущие налоговые периоды.
Порядка деления стоимости между объектами, приобретенными по одному договору, ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не предусматривает.
Минфин России, рассматривая вопрос о разделении инвентарной стоимости линейного объекта (линии электропередач) между различными территориями, в Письме от 26.10.2006 N 03-02-07/1-294 сообщает, что доля стоимости имущества, фактически находящегося на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, рассчитывается исходя из физических или стоимостных показателей данного объекта.
По вопросу раздела стоимости земельного участка и складского помещения, указанной в договоре купли-продажи общей суммой, специалисты финансового ведомства рекомендуют распределять стоимость между этими объектами на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости — земельного участка и здания (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812).
Учитывая разъяснения Минфина России, полагаем, что организация в целях исчисления налога на имущество вправе определить остаточную стоимость по объекту недвижимости, учтенному ранее как единый инвентарный объект вместе с другим объектом, на основании выбранной и обоснованной организацией базы распределения, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов либо пропорционально стоимости, указанной в отчете оценщика при проведении оценки рыночной стоимости этих объектов.
Региональный информационный центр
09.08.2017
