Вопрос: Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В каком периоде подлежат учету расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным в целях дальнейшей перепродажи?
Ответ: Расходы по «входному» НДС подлежат учету по мере дальнейшей реализации товаров.
Однако, по нашему мнению, существует другая позиция о возможности учета расходов по «входному» НДС единовременно в полном размере после оплаты приобретенных товаров.
Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов на основании ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для их дальнейшей перепродажи, учитываются по мере реализации таких товаров.
На основании приведенных норм НК РФ контролирующие органы делают вывод о том, что суммы «входного» НДС по приобретенным товарам, предназначенным для дальнейшей перепродажи, должны учитываться в составе расходов у налогоплательщика, применяющего УСН, по мере реализации таких товаров (см., например, Письма ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891, Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@)).
Однако изложенная позиция контролирующих органов не является бесспорной.
По нашему мнению, налогоплательщик имеет право учитывать указанные расходы единовременно в полном размере после оплаты приобретенных товаров. Обоснование существования такого права у налогоплательщика состоит в следующем.
Во-первых, специалисты контролирующих органов применяют порядок учета расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, к расходам по «входному» НДС. Тем не менее нормы НК РФ разделяют эти виды расходов на два самостоятельных вида (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому неправомерно распространять порядок учета одних расходов в отношении других расходов.
Во-вторых, анализ норм ст. 346.16 НК РФ показывает, что, по, общему правилу, все расходы учитываются после их фактической оплаты. Исключение составляют расходы на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, которые учитываются по мере реализации товаров. Следовательно, к учету расходов по «входному» НДС можно применять общий установленный порядок, то есть их можно учитывать в полном объеме единовременно после фактической оплаты.
В-третьих, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Поскольку нормы НК РФ не урегулировали порядок учета расходов по «входному» НДС, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ налогоплательщик имеет право учитывать такие расходы в полном размере единовременно после их фактической оплаты.
Региональный информационный центр
10.08.2017
