Вопрос: В п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ говорится об отнесении к внереализационным доходам доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям. Что понимается под другими основаниями?
Ответ: Нормы Налогового кодекса РФ не приводят перечень таких оснований. Поэтому к ним можно отнести, например, прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, ликвидацию кредитора и др.
Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Поскольку в нормах НК РФ не раскрывается перечень иных оснований, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к другим отраслям законодательства РФ.
Очевидно, что такие основания должны быть связаны в первую очередь с прекращением самого обязательства или ликвидацией контрагента-кредитора. Исходя из анализа норм Гражданского кодекса РФ можно привести следующий незакрытый перечень других оснований для целей применения п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ:
— прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
— прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— прекращение обязательства на основании акта государственного органа или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);
— прекращение обязательства смертью кредитора — физического лица, если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора (п. 2 ст. 418 ГК РФ). Данное основание не действует, если кредитор уступил право требования другому кредитору или такое право перешло к наследникам;
— ликвидация кредитора — юридического лица (по различным основаниям, за исключением случая, если кредитор уступил право требования другому кредитору).
Примерно такой же перечень других оснований включения в состав внереализационных доходов сумм списанной кредиторской задолженности приведен в Письме Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381.
Региональный информационный центр
10.08.2017
