Вопрос: Организация, которая арендует у физического лица имущество, принадлежащее ему на праве собственности, выполнила для него работу по договору подряда. Сумма арендной платы составляет 100 000 руб. в месяц, стоимость работ по договору подряда — 60 000 руб. 30.06.2017 стороны заключили соглашение о зачете взаимных требований на сумму 60 000 руб., а 05.07.2017 оставшуюся после зачета сумму организация перечислила на банковский счет физического лица. Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Данная операция подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев. Подробный порядок заполнения разд. 2 содержится в обосновании.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (далее — Порядок).
Согласно п. 4.2 Порядка в разд. 2 указывается:
по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований.
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
На основании абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Поскольку при зачете встречных однородных требований физическому лицу денежные средства не выплачиваются, у организации нет возможности удержать НДФЛ. В таком случае согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
В рассматриваемом случае при перечислении денежных средств налоговый агент должен удержать НДФЛ в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%). При этом вышеуказанное условие о 50%-ном ограничении соблюдается.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев следует заполнить следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — дата зачета взаимных требований — 30.06.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — дата перечисления на банковский счет физического лица суммы, оставшейся после проведения взаимозачета, — 05.07.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — день, следующий за днем перечисления денежных средств, — 06.07.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма взаимозачета — 60 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — удержанный НДФЛ — 7 800 руб.;
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — дата перечисления денежных средств — 05.07.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — дата перечисления денежных средств — 05.07.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — день, следующий за днем перечисления денежных средств, — 06.07.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма перечисленных денежных средств — 40 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — удержанный НДФЛ — 5 200 руб.
Региональный информационный центр
10.08.2017
