Вопрос: По корпоративным картам работники российской организации оплачивают электронные услуги в пользу нерезидента (аудио- и видеофайлы, электронные книги, рекламные услуги). Договоры и акты оказанных услуг у организации отсутствуют, имеются только счета. Как в таком случае исполнять обязанности налогового агента по НДС?
Ответ: При приобретении российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, в том числе аудиовизуальных произведений, электронных книг, рекламных услуг, сумма НДС исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом — российской организацией одновременно с оплатой корпоративными картами работников российской организации, осуществляемой иностранной организации.
Обоснование: Согласно п. 9 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, организациям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата НДС производятся этими организациями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
На основании положений п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговом органе, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
При этом абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ установлено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Таким образом, при приобретении российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, в том числе аудиовизуальных произведений, электронных книг, рекламных услуг, сумма НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом — российской организацией одновременно с перечислением денежных средств (оплатой корпоративными картами работников российской организации) иностранной организации.
Одновременно следует учитывать, что при исчислении НДС налоговый агент обязан составить счет-фактуру в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ.
О.С. Думинская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.08.2017
